Выплаты, на которые не начисляются страховые взносы
Бухгалтерский учет страховых взносов
Уплата единого социального налога не отменяет обязанности начислять взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Порядок их начисления и
расходования регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998г. №125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон). В практической деятельности Следует руководствоваться "Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. №184.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются и уплачиваются страхователями, которыми признаются:
Страхователи подлежат обязательной регистрации в Фонде социального страхования Российской Федерации (далее - страховщик) в сроки и в порядке, определяемом страховщиком.
Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:
Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.
Сумма оплаты труда (дохода), получаемая в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на день получения.
Размер страхового взноса определяется по страховому тарифу, установленному федеральным законом, исходя из класса профессионального риска отрасли (подотрасли) экономики, к которой относится данный страхователь.
При назначении страхователю страховщиком в установленном порядке скидки или надбавки к страховому тарифу размер подлежащих уплате страховых взносов определяется с учетом указанной скидки (надбавки).
Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные "Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации", утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. №765 за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.
К выплатам, на которые не начисляются страховые взносы, относятся:
Федеральным законом "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2002 год" от 29 декабря 2001 г. № 184-ФЗ установлено, ЧТО В 2002 ГОДУ
страховые взносы уплачиваются в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 12 февраля 2001 г. № 17-Фз. Тарифы установлены в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору дифференцировано по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска:
Класс профессионального риска |
Размер страхового тарифа, % |
1 класс |
0,2 |
2 класс |
0,3 |
3 класс |
0,4 |
4 класс |
0,5 |
5 класс |
0,6 |
6 класс |
0,7 |
7 класс |
0,8 |
8 класс |
0,9 |
9 класс |
1,0 |
10 класс |
1,1 |
11 класс |
1,2 |
12 класс |
1,5 |
13 класс |
1,7 |
14 класс |
2,1 |
15 класс |
2,5 |
16 класс |
3,0 |
17 класс |
3,4 |
18 класс |
4,2 |
19 класс |
5,0 |
20 класс |
6,0 |
21 класс |
7,0 |
22 класс |
8,5 |
Страховые взносы отражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по элементу "Отчисления на социальные нужды" в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию", субсчет 69.11 "Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Если страхователь выплачивает застрахованному обеспечение по страхованию, то сумма обеспечения начисляется проводкой по дебету счета 69.11 "Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по выплатам социального характера". Разница между начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на выплату обеспечения перечисляется страховщику.
Для контроля начисления и уплаты взносов плательщики обязаны в установленные сроки представлять в отделение фонда социального страхования расчетные ведомости.
В расчетных ведомостях показываются суммы начисленных и уплаченных взносов, суммы штрафов и пени, суммы принятых и не принятых к зачету расходов и т.д. Для того чтобы эти суммы показывались в расчете автоматически, на субсчете 69.11 "Расчеты по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний" ведется аналитический учет по субконто "Виды платежей в фонды". Для составления ведомости используются следующие элементы: "Взносы: начислено/уплачено", "Взносы: начислено/уплачено (по акту)", "Пени: начислено/уплачено (по акту)", "Пени: начислено/уплачено (самостоятельно)", "Расходы по страхованию", "Получено от фонда" и "Не принято к зачету".
При автоматическом формировании отчетности определенную трудность представляет формализация расчета. Обороты по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" за минусом начислений за счет средств социального страхования (с дебета счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") однозначно не определяют облагаемую базу. Например, страховые взносы не начисляются на выплаты по договорам подряда и поручения.
Для корректировки облагаемой базы для целей автоматического заполнения расчетной ведомости используется вспомогательный счет КФ "Корректировка в фонды", объект аналитического учета ФСС РФ (НС и ПЗ)".
Изменение облагаемой базы по отношению к используемой "по умолчанию" (кредитовый оборот по счету 70 минус обороты в корреспонденции с субсчетами 69.1 и 69.11 достигается при этом вспомогательной записью по кредиту счета КФ с плюсом при ее увеличении или со знаком минус при ее уменьшении.
Рассмотрим несколько примеров (цифры условные).
Пример 1
Бухгалтерия при увольнении сотрудника начислила ему компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 2200 руб. В журнале операций эта сумма отражена по кредиту счета 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда". Вместе с тем, в соответствии с действующим законодательством на подобные выплаты страховые взносы не начисляются. Для того чтобы эта сумма не учитывалась при составлении расчетной ведомости, в журнал операций вводятся вспомогательные записи К-т КФ (соответствующий объект аналитического учета) на сумму -2200 руб. (со знаком минус).
Пример 2
Сотрудник представил в бухгалтерию авансовый отчет о командировке. В соответствии с приказом руководителя суточные за 5 дней командировки возмещены из расчета 170 руб. за каждый день нахождения в командировке, всего на сумму 850 руб. В журнале эта сумма отражена по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Вместе с тем, суточные по нормативу составили 500 руб. (100 руб. х 5 дней). На суммы превышения фактических расходов нормативно установленных размеров начисляются страховые взносы. Для того чтобы сумма превышения вошла в базу начисления взносов, в журнал операций необходимо ввести вспомогательные записи К-т КФ (соответствующий объект аналитического учета) на сумму 350 руб.
Расчеты по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний приводятся в разделе III формы 4-ФСС РФ в таблицах 8-10.
В таблице 8 указывается:
При заполнении раздела III в "1C: Бухгалтерии" сумма выплат рассчитывается в описанном выше порядке, а тариф определяется по значению соответствующей константы.
В таблице 9 приводятся расчеты по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и несчастных случаев.
По строке 1 "Остаток задолженности за страхователем на начало года" показывается сальдо начальное кредитовое по субсчету 69.11 "Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
По строке 2 "Начислено страховых взносов" показывается сумма взносов как кредитовый оборот по счету 69.11, объект аналитического учета "Взносы: начислено/уплачено". При заполнении отдельных подстрок строки 2 используются данные бухгалтерского учета за отдельные периоды.
По строке 3 "Начислено по актам" взносов показывается кредитовый оборот по счету 69.11, объект аналитического учета "Взносы: начислено/уплачено (по акту)"
По строке 4 "Начислено по актам" пени показывается кредитовый оборот по счету 69.11, объект аналитического учета "Пени: начислено/уплачено (по акту)"
По строке 5 "Начислено пени" показывается кредитовый оборот по счету 69.11, объект аналитического учета "Пени: начислено/уплачено (самостоятельно.)"
По строке 6 "Не принято к зачету расходов исполнительным органом Фонда" показывается кредитовый оборот по счету 69.11, объект аналитического учета "Не принято к зачету".
По строке 7 "Получено от исполнительного органа Фонда на банковский счет возмещение произведенных расходов" показывается кредитовый оборот по счету 69.11, объект аналитического учета "Получено из фонда".
В строке 8 "Всего следует к платежу (1-7)" приводится сумма значений строк 1-7.
По строке 9 "Остаток задолженности за исполнительным органом Фонда на конце отчетного года" показывается сальдо конечное дебетовое по счету 69.11 "Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
По строке 10 "Остаток задолженности за исполнительным органом Фонда на начало отчетного года" показывается сальдо начальное дебетовое по счету 69.11 "Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
По строке 11 "Зачтено расходов по обязательному социальному страхованию" показывается дебетовый оборот по счету 69.11, объект аналитического учета "Расходы по страхованию". При заполнении отдельных подстрок строки 11 используются данные бухгалтерского учета за отдельные периоды.
По строке 12 "Перечислено на банковский счет исполнительного органа Фонда" показывается оборот по дебету счета 69.11, сумма по объектам "Взносы: начислено/уплачено" и "Взносы: начислено/уплачено (по акту)", в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".
По строке 13 "Перечислено пени" показывается оборот по дебету счета 69.11, сумма по объектам "Пени: начислено/уплачено (самостоятельно) и "Пени: начислено/уплачено (по акту)", в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".
По строке 14 "Списано пени" показывается оборот по дебету счета 69.11, сумма по объектам "Пени: начислено/уплачено (самостоятельно) и "Пени: начислено/уплачено (по акту)", в корреспонденции со счетом 91.1 "Прочие доходы".
В строке 15 "Всего зачтено и уплачено (10-14)" показывается сумма значений строк 10-14.
Если значение строки 8 превышает значение строки 14, то по строке 15 показывается "Остаток задолженности за страхователем на конец отчетного периода".
По строке 16 "Остаток задолженности за страхователем на конец отчетного периода" показывается сальдо конечное кредитовое по счету 69.11.
В таблице 10 приводится расшифровка расходов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.