Единый социальный налог

Налогоплательщики

Объект налогообложения

Налоговая база

Суммы, не подлежащие налогообложению

Налоговые льготы

Ставки налога

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками - работодателями

Бухгалтерский учет единого социального налога

Отчетность по налогу

Порядок исчисления единого социального налога и представления по нему отчетности регулируется главой 24 части второй нк рф.

Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь и зачисляется в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды: Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Порядок исчисления, уплаты, первичного учета и отчетности по единому социальному налогу регулируется следующими нормативно-правовыми документами:

1. Глава 24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
2. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.12.2000г. №БГ-3-07/465 (далее - "Рекомендации").
3. Приказ МНС РФ от 27 декабря 2001 г. № БГ-3-05/573 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу (взносу)".
4. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 01.02.2002 г. №БГ-3-05/49 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам и порядка ее заполнения" (далее - "Порядок").
5. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 21.02.2002 г. №БГ-3-05/91 "Об утверждении формы индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядка ее заполнения".

Налогоплательщики

Статья 235 НК РФ выделяет две категории плательщиков единого социального налога:

1)         лица, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2)         индивидуальные предприниматели, адвокаты.

пунктом 2 статьи 235 нк рф предусмотрено, что если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объект налогообложения

Объект налогообложения для исчисления налога зависит от категории налогоплательщика. В частности, для организаций, производящих выплаты наемным работникам, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база

Для исчисления суммы налога определяется налоговая база. Для налогоплательщиков-организаций она определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом налогообложения, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. К ним, в частности, относятся:

полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица-работника
или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах;

оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7
пункта 1 статьи 238 НК РФ).

Суммы, не подлежащие налогообложению

Не подлежат налогообложению (статья 238 нк рф):

государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской    Федерации,    решениями    представительных    органов    местного    самоуправления,    в    том    числе    пособия    по    временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных   органов   местного   самоуправления   компенсационных   выплат   (в   пределах   норм,   установленных   в   соответствии   с законодательством Российской Федерации), связанных с:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
• увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
• трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
• выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации (с 1 января 2002 г. - 100 руб. в сутки), а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождены от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации (с 1 января 2002 г. - 12 руб. за каждые сутки). Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

3)         суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:

• работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;
• членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

4)         суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу  (службу)  за   границу,  налогоплательщиками   -  финансируемыми   из  федерального  бюджета  государственными  учреждениями   или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

5)         доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;

6)         доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин  малочисленных народов Севера от реализации  продукции,  полученной  в результате ведения  ими традиционных видов промысла;

7)         суммы   страховых   платежей   (взносов)   по   обязательному   страхованию   работников,   осуществляемому   работодателями   в   порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных   лиц;   суммы   платежей   (взносов)   налогоплательщика   по   договорам   добровольного   личного   страхования   работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

8)         суммы,  выплачиваемые за  счет членских  взносов  садоводческих,  садово-огородных,  гаражно-строительных  и  жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

9)         стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (по Перечню, утвержденному Постановлением СМ СССР от 10 ноября 1967г. №1029, в редакции от 18 июля 1994г., в соответствии с законодательством Российской Федерации;

10)        суммы,   выплачиваемые   физическим   лицам   избирательными   комиссиями,   а   также   из   средств   избирательных   фондов   кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной    Думы,    кандидатов,    зарегистрированных    кандидатов    в    депутаты    законодательного    (представительного)    органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в  ином  федеральном  государственном  органе,  государственном  органе  субъекта   Российской  Федерации,  предусмотренном   Конституцией Российской  Федерации,  конституцией,  уставом  субъекта  Российской  Федерации  и  избираемых непосредственно  гражданами,  кандидатов, зарегистрированных   кандидатов   на   иную   должность   в   органе   местного   самоуправления,   предусмотренную   уставом   муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных компаний;

11)        стоимость    форменной    одежды    и    обмундирования,    выдаваемых    работникам,    обучающимся,    воспитанникам    в    соответствии    с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

12)        стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

13)        выплаты,  осуществляемые  за  счет членских  профсоюзных  взносов  каждому  члену  профсоюза,   при  условии,  что данные  выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 рублей в год.

14)        выплаты в натуральной форме товарами собственного производства сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей – в размере до 1000 рублей (включительно) в расчете на одно физическое лицо-работника за календарный месяц.

Кроме того, не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
• суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, в налоговую базу не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Налоговые льготы

Отдельные категории налогоплательщиков освобождены от уплаты единого социального налога. Их перечень определен статьей 239 налогового кодекса. В частности, от уплаты налога освобождаются:

1)         организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2)         следующие категории работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

• общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, и их региональные и местные отделения;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов^
• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

3)         российские фонды поддержки образования и науки - с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.

Освобождаются от уплаты налога организации с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.

Ставки налога

статьей 241 налогового кодекса для различных категорий налогоплательщиков установлены разные ставки единого социального налога.

Для лиц, производящих выплаты наемным работникам (за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков -сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования), применяются следующие ставки:

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	ФСС РФ	ФОМС		Итого
			Федеральный	Территориальные
До 100000 руб.	28,0%	4,0%	0,2%	3,4%	35,6%
От 100001 руб. до 300000 руб.	28000 руб. + 15,8% с суммы, превышающей 100000 руб.	4000 руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100000 руб.	200 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 100000 руб.	3400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100000 руб.	35600 руб. + 20,0% с суммы, превышающей 100000 руб.
От 300001 руб. до 600000 руб.	59600 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300000 руб.	8400 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 300000 руб.	400 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 300000 руб.	7200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300000 руб.	75600 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 300000 руб.
Свыше 600000 руб.	83300 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.	11700 руб.	700 руб.	9900 руб.	105600 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.

Если в качестве работодателей выступают организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянские (фермерские) хозяйства, то применяются следующие ставки:

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	ФСС РФ	ФОМС		Итого
			Федеральный	Территориальные
До 100000 руб.	20,6%	2,9%	0,1%	2,5%	26,1%
От 100001 руб. до 300000 руб.	20600 руб. + 15,8% с суммы, превышающей 100000 руб.	2900 руб. + 2,2% с суммы, превышающей 100000 руб.	100 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 100000 руб.	2500 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100000 руб.	26100 руб. + 20,0% с суммы, превышающей 100000 руб.
От 300001 руб. до 600000 руб.	52200 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 300000 руб.	7300 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 300000 руб.	300 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 300000 руб.	6300 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300000 руб.	66100 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 300000 руб.
Свыше 600000 руб.	75900 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.	10600 руб.	600 руб.	9000 руб.	96100 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.

При применении приведенных выше ставок налога следует учитывать следующие особенности.

В случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет этому критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в соответствии с Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 7 декабря 1998 г. № 121.

Для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей и адвокатов применяются ставки, предусмотренные пунктом з статьи 241 нк рф:

Налоговая база нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	ФОМС		Итого
		Федеральный	Территориальные
До 100000 руб.	19,2%	0,2%	3,4%	22,8%
От 100001 руб. до 300000 руб.	19200 руб. + 10,8% с суммы, превышающей 100000 руб.	200 руб. + 0,1% с суммы, превышающей 100000 руб.	3400 руб. + 1,9% с суммы, превышающей 100000 руб.	22800 руб. + 12,8% с суммы, превышающей 100000 руб.
От 300001 руб. до 600000 руб.	40800 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 300000 руб.	400 руб.	7200 руб. + 0,9% с суммы, превышающей 300000 руб.	48400 руб. + 6,4% с суммы, превышающей 300000 руб.
Свыше 600000 руб.	57300 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб	400 руб.	9000 руб.	67600 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками - работодателями

При определении налоговой базы в целях исчисления налога дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как:

день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками работодателями, производящими выплаты наемным работникам;

день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также иных доходов, включая материальную выгоду.

При расчетах с использованием банковских счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных организациях, датой перечисления выплат и иных вознаграждений считается день списания денежных средств со счета налогоплательщика.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные Инструкцией о порядке расходования средств Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденной постановлением Фонда социального страхования РФ от 9 февраля 2001 г. № 11.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение отчетного периода налогоплательщики по итогам каждого календарного месяца производят исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

При этом банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежных поручений на перечисление налога

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 налогового кодекса.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения и документы в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в отношении застрахованных лиц.

Также ежеквартально, не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представить в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме 4-ФСС РФ, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:

1. начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
2. использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3. направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4. расходов, подлежащих зачету;
5. уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

По окончании налогового периода, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу.

Налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации.

Указанные налогоплательщики представляют налоговые декларации по месту своего нахождения, а также по месту нахождения обособленных подразделений.

Бухгалтерский учет единого социального налога

Обобщение информации о расчетах по единому социальному налогу ведется по новому плану счетов "1C: Бухгалтерии" на балансовом счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", на котором на котором для ЕСН, открыты следующие субсчета:

Субсчет	Наименование	Субконто 1	Субконто 2	Субконто 2
69.1	Расчеты по социальному страхованию	Виды платежей в фонды	(об) Сотрудники
69.2	Расчеты по пенсионному обеспечению	Виды платежей в бюджет	(об) Сотрудники
69.2.1	Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии)	Виды платежей в бюджет	(об) Сотрудники
69.2.2	Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)	Виды платежей в бюджет	(об) Сотрудники
69.2.3	Расчеты с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть трудовой пенсии)	Виды платежей в бюджет	(об) Сотрудники
69.3	Расчеты по обязательному медицинскому страхованию	Виды платежей в бюджет	(об) Сотрудники	Фонды ОМС

В таблице приведены примерные проводки:

№№	Операция	Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата работникам основных цехов	20	70
	Начислен налог в ФСС РФ (по каждому сотруднику)	20	69.1
	Начислен налог в федеральный бюджет (по каждому сотруднику)	20	69.2
	Начислен налог в ТФОМС (по каждому сотруднику)	20	69.3
	Начислен налог в ФФОМС (по каждому сотруднику)	20	69.3
2	Начислена заработная плата аппарату управления	26	70
	Начислен налог в ФСС РФ (по каждому сотруднику)	26	69.1
	Начислен налог в федеральный бюджет (по каждому сотруднику)	26	69.2
	Начислен налог в ТФОМС (по каждому сотруднику)	26	69.3
	Начислен налог в ФФОМС (по каждому сотруднику)	26	69.3
3	Начислена премия, не учитывая при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организации	91.2	70
4	Начислена премия за счет чистой прибыли	84.3	70

Аналитический учет по сотрудникам (справочник "Сотрудники") введен на субсчетах 69.1-69.3 в связи с требованием ведения учета расчетов по налогу по каждому работнику в отдельности.

В компоненте "Бухгалтерский учет" системы программ "1C:Предприятие 7.7" видам субконто можно устанавливать дополнительные признаки, определяющие поведение программы в отношении субконто применительно к конкретному счету (субсчету). Если "прикрепленное" к счету субконто наделить признаком "Только обороты", то система при построении отчетов для объектов аналитического учета по счету будет показывать только обороты по дебету и кредиту и остаток по счету в целом. Субконто с таким признаком принято называть "оборотное субконто". Такой признак установлен, в частности, у субконто "Сотрудники" на субсчетах 69.1-69.3. Это позволяет получать информацию о начисленных суммах ЕСН по каждому работнику, но не "закрывать" субконто.

Вместе с тем, аналитический учет начисленных сумм налога по каждому работнику на субсчетах 69.1-69.3 следует вести только в том случае, если расчеты с персоналом по оплате труда также производятся в типовой конфигурации "Бухгалтерский учет". Если для расчетов с работниками организация использует типовую конфигурацию "Зарплата и кадры", то учет начисленных сумм ЕСН по каждому работнику ведется непосредственно в конфигурации "Зарплата и кадры". При выгрузке проводок для последующей их загрузки в типовую конфигурацию "Бухгалтерский учет" информация о начисленных суммах ЕСН по всем работникам для субсчетов 69.1, 69.2 и 69.3 объединяется на одном объекте аналитического учета с наименованием "Данные из конфигурации "Зарплата и кадры".

Отчетность по налогу

Рассмотрим в качестве примера порядок заполнения формы расчета авансовых платежей по ЕСН, приведенном в Приложении №1 Порядка.

Наименование показателя

Код строки

Федеральный бюджет

ФСС

ФФОМС

ТФОМС

по данным

по данным

по данным

по данным

налогоплательщика

налогового органа

налогоплательщика

налогового органа

налогоплательщика

налогового органа

налогоплательщика

Налогового органа

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Налоговая база за отчетный период

0100

200000.00

200000.00

200000.00

200000.00

в том числе последний квартал отчетного периода (стр. -0120 + стр.0130 + стр. 0140)

ОНО

200000.00

200000.00

200000.00

200000.00

из него: - 1 месяц

0120

50000.00

50000.00

50000.00

50000.00

- 2 месяц

0130

70000.00

70000.00

70000.00

70000.00

- 3 месяц

0140

80000.00

80000.00

80000.00

80000.00

Сумма налоговых льгот нарастающим итогом с начала года

0200

50000.00

50000.00

50000.00

50000.00

в том числе последний квартал отчетного периода (стр. -0220 + стр.0230 + стр. 0240)

0210

50000.00

50000.00

50000.00

50000.00

из него:

- 1 месяц

0220

10000.00

10000.00

10000.00

10000.00

- 2 месяц

0230

20000.00

20000.00

20000.00

20000.00

- 3 месяц

0240

20000.00

20000.00

20000.00

20000.00

Налоговая база для

0300

150000.00

150000.00

150000.00

150000.00

исчисления налога за отчетный период, всего (стр. 0100 - стр. 0200)

в том числе последний квартал отчетного периода (стр. -0320 + стр.0330 + стр. 0340) (стр. ОНО -стр. 0210)

0310

150000.00

150000.00

150000.00

150000.00

из него:

- 1 месяц (стр. 0120 - стр. 0220)

0320

40000.00

40000.00

40000.00

40000.00

- 2 месяц (стр. 0130 - стр. 0230)

0330

50000.00

50000.00

50000.00

50000.00

- 3 месяц (стр. 0140 - стр. 0240)

0340

60000.00

60000.00

60000.00

60000.00

Сумма начисленных авансовых платежей по налогу за отчетный период, всего

0400

42000.00

6000.00

300.00

5100.00

в том числе последний квартал отчетного периода

0410

42000.00

6000.00

300.00

5100.00

из него:

- 1 месяц

0420

11200.00

1600.00

80.00

1360.00

- 2 месяц

0430

14000.00

2000.00

100.00

1700.00

- 3 месяц

0440

16800.00

2400.00

120.00

2040.00

Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) за отчетный период, всего

0500

28000.00

X

X

X

X

X

X

в том числе последний квартал отчетного периода

0510

28000.00

X

X

X

X

X

X

из него:

- 1 месяц

0520

7000.00

X

X

X

X

X

X

- 2 месяц

0530

9800.00

X

X

X

X

X

X

- 3 месяц

0540

11200.00

X

X

X

X

X

X

Подлежит начислению в федеральный бюджет за отчетный период, всего (стр.0400 -стр.0500)

0600

14000.00

X

X

X

X

X

X

в том числе последний квартал отчетного периода (стр.0410 -стр.0510)

0610

14000.00

X

X

X

X

X

X

из него:

- 1 месяц (стр.0420 - стр.0520)

0620

4200.00

X

X

X

X

X

X

- 2 месяц (стр.0430 - стр.0530)

0630

4200.00

X

X

X

X

X

X

- 3 месяц (стр.0440 - стр.0540)

0640

5600.00

X

X

X

X

X

X

Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования, за отчетный период, всего

700

X

X

5000.00

X

X

X

X

в том числе последний квартал отчетного периода (стр. 0720 + стр.0730 + стр. 0740)

0710

X

X

5000.00

X

X

X

X

из него:

- 1 месяц

0720

X

X

1000.00

X

X

X

X

- 2 месяц

0730

X

X

3000.00

X

X

X

X

- 3 месяц

0740

X

X

1000.00

X

X

X

X

Возмещено исполнительным органом ФСС РФ за отчетный период, всего

0800

X

X

-

X

X

X

X

в том числе последний квартал отчетного периода (стр. 0820 + стр.0830 + стр. 0840)

0810

X

X

_

X

X

X

X

из него:

- 1 месяц

0820

X

X

-

X

X

X

X

- 2 месяц

0830

X

X

-

X

X

X

X

- 3 месяц

0840

X

X

-

X

X

X

X

Подлежит уплате в ФСС РФ за отчетный период, всего (стр.0400 - стр. 0700+стр. 0800)

900

X

X

X

X

X

X

в том числе последний квартал отчетного периода (стр.0410 -стр.0710 + стр.0810)

0910

X

X

X

X

X

X

из него:

- 1 месяц (стр.0420 -стр.0720 + стр.0820)

0920

X

X

X

X

X

X

- 2 месяц (стр.0430 -стр.0730 + стр.0830)

0930

X

X

X

X

X

X

- 3 месяц (стр.0440 -стр.0740 + стр.0840)

0940

X

X

X

X

X

X

Справочно: Выплаты, не отнесенные к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде; выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном периоде

1000

X

X

X

X

Справочно: Суммы, не подлежащие налогообложению за отчетный период в соответствии со статьей 238

11000

X

X

X

X

Строка 0100 "Налоговая база за отчетный период, всего" заполняется в соответствии со статьей 237 НК РФ. Данные приводятся нарастающим итогом соответственно за 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев текущего года.

Не включаются в налоговую базу по строке 0100 выплаты и вознаграждения:

• по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав);
• по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и по авторским договорам, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде. Перечень таких расходов установлен статьей 270 главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Выплаты показываются по строке 1000 Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу;
• не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 НК РФ. Такие выплаты показываются по строке 1100.Статьей 270 НК РФ, в частности, предусмотрено, что не учитываются в целях налогообложения расходы:

1.         в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

2.         в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

3.         в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

4.         в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

5.         на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

6.         в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами);

7.         на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами);

8.         на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

9.         на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

10.     на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных   или   физкультурных   (спортивных)   мероприятий,   подписки,   не  относящейся   к   подписке   и   иную   используемую   в производственных целях литературу,  и  на оплату товаров для личного потребления  работников,  а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

11.     в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;

12.     на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей  морских, речных и  воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством  Российской Федерации;

Строка 0200 "Сумма налоговых льгот за отчетный период, всего" заполняется в соответствии со статьей 239 пунктами 2,3 и 4 статьи 245 НК РФ.

В частности, от уплаты налога освобождаются организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода (календарный год) 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II и III группы. Указанные организации на листе 09 заполняют таблицу "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III групп, включаемые в строку 0200".

Организации, освобождаемые от уплаты налога с сумм выплат в соответствии с абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, для подтверждения права на применение льготы на листе 09 заполняют таблицу "Расчет условий для применения налоговых льгот, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации".

Строка 0300 "Налоговая база для исчисления налога за отчетный период, всего" определяется как разность строк 0100 и 0200. Ее распределение по интервалам, предусмотренным шкалой налогообложения, приводится в таблице "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400". Показатели строки 0300 по федеральному бюджету и соответствующим фондам должны соответствовать показателям граф 3, 4, 5 строки "Итого" этой таблицы.

Строка 0400 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период, всего" отражается сумма начисленных авансовых платежей по ЕСН, рассчитанных исходя из величины налоговой базы для исчисления налога за отчетный период и ставок налога, установленных для соответствующей категории налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам. Показатели строки 0400 по федеральному бюджету и соответствующим фондам заполняются из граф 7, 9, 11 и 13 строки "Итого" расчета для заполнения строк 0300 и 0400.

Строка 0500 "Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) за отчетный период, всего" заполняется в соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ и Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ. В эту строку включаются авансовые платежи на указанные цели, включающие суммы начисленных авансовых платежей на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии за отчетный период и отражаемые в Расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд, утверждаемым приказом МНС России по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Строка 0600 "Подлежит начислению в федеральный бюджет за отчетный период, всего" определяется как разность строк 0400 и 0500.

Строка 0700 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования, за отчетный период, всего" заполняется на основании данных о фактически произведенных расходов на цели государственного социального страхования нарастающим итогом с начала года - дебетовый оборот по субсчету 69.1 "Расчеты по социальному страхованию", объект аналитического учета "Расходы по страхованию"

По строке 0800 "Возмещено исполнительным органом ФСС РФ за отчетный период, всего" отражается сумма денежных средств, полученных от исполнительного органа фонда на банковский счет в порядке возмещения расходов, превышающих сумму налога, с начала года и до окончания отчетного периода - кредитовый оборот за отчетный период нарастающим итогом с начала года по субсчету 69.1 "Расчеты по социальному страхованию", объект аналитического учета "Получено из фонда".

Строка 0900 "Подлежит уплате в ФСС РФ за отчетный период, всего" определяется как стр.0400 - стр.0700 + стр.0800. Расчет для заполнения строк 0300 и 0400 приводится на листе 07.

В графах 3, 4 и 5 приводится налоговая база для исчисления налога за отчетный период в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования. Проставляемые в расчете ставки зависят от категории налогоплательщика. Если налогоплательщик имеет право применять регрессивную шкалу, а налоговая база по отдельным работникам превысила 100000 руб., то она разбивается по соответствующим строкам (010-042). В графах 6-13 приводятся ставки и суммы авансовых платежей, начисленных в федеральный бюджет и фонды, а в графах 14-16 - численность работников, с выплат в пользу которых начислены авансовые платежи.

Пониженные ставки налогообложения применяются в том случае, если соблюдены требования, установленные пунктом 2 статьи 241 НК РФ. В этой связи на листе 08 Расчета авансовых платежей приводится расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала отчетного периода.

Если в результате расчета накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет менее 2500 рублей, то налог исчисляется по максимальным ставкам.

Налогоплательщики, у которых в расчете за какой-либо месяц полученная величина составила менее 2500 рублей, до конца года не имеют права использовать регрессивную шкалу ставок налога.

Рассмотрим порядок заполнения расчета на следующем примере.

Выплаты работникам, принимаемые к расчету за 1 квартал

№№ п/п	Ф.И.О.	Выплаты, принимаемые к расчету
		Январь	Февраль	Март
1.	Иванов И. И.	15000.00	18000.00	22000.00
2.	Петров П. П.	10000.00	14000.00	14000.00
3.	Сидоров С. С.	7500.00	11000.00	12000.00
4.	Иванова И. И.	7500.00	11000.00	12000.00
5.	Петрова П. П.	5000.00	10000.00	14000.00
6.	Сидорова С. С.	5000.00	6000.00	6000.00
	Итого	50000.00	70000.00	80000.00

	Код строки	Налоговая база для исчисления налога за отчетный период			Начислено авансовых платежей									Численность
					Федеральный  бюджет		ФСС РФ		ФФОМС		ТФОМС			Федеральный бюджет	ФСС	Фонды ОМС РФ
		Федеральный бюджет	ФСС	Фонды ОМС	Ставка, %/руб.	Сумма, руб. коп.	Ставка, %/руб.	Сумма, руб. коп.	Ставка, %/руб.	Сумма, руб. коп.	Ставка, %/руб.		Сумма, руб. коп.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12		13	14	15	16
До 100000 руб.	010	150000.00	150000.00	150000.00	28%	42000.00	4%	6000.00	0,2%	300.00	3.4%		5100.00	6	6	6
От 100001 руб. до 300000 руб.	020	_	_	_	X	_	X	_	X	_		X	_	_	_	_
в том числе:
100000 руб.	021	-	-	-	-	-	-	-	-	-		-	-	-	-	-
- сумма, превышающая 100000 руб.	022	-	-	-	-	-	-	-	-	-		-	-	X	X	X
От 300001 руб. до 600000 руб.	030	_	_	_	X	_	X	_	X	_		X	_	_	_	_
в том числе:															-	-
300000 руб.	031	-	-	-									-	-
- сумма превышающая 300000 руб.	032	-	-	-									-	X	X	X
Свыше 600000 руб.	040	_	_	_									_	_	_	_
в том числе:		-	-	-									-	-	-	-
600000 руб.	041
- сумма, превышающая 600000 руб.	042	-	-	-		-	X	-	X	-		X	-	X	X	X
Итого	050	150000.00	150000.00	150000.00	X	42000.00	X	6000.00	X	300.00		X	5100.00	6	6	6

Наименование показателя	Код строки	Единица измерения	Начислено нарастающим итогом с начала налогового периода по:
			1-й месяц последнего квартала отчетного периода		2-й месяц последнего квартала отчетного периода			3-й месяц последнего квартала отчетного периода
			по данным		по данным			по данным
			налогоплательщика	налогового органа	Налогоплательщика		налогового органа	налогоплательщика		налогового органа
1	2	3	4	5	6	7		8	9
Средняя численность работников	010	чел.	6		6			6
Сумма  выплат, произведенных в пользу  физических  лиц, принимаемых к расчету	020	руб. коп.	50000.00		120000.00			200000.00
10% (30%) работников, имеющих наибольшие  по  размеру доходы (стр.010 х 10% (30%) : 100%	030	чел.	2		2			2
Сумма      выплат      10%      (30%) работников,                      имеющих наибольшие по размеру доходы	040	руб. коп.	25000.00		57000.00			93000.00
Налоговая база без учета выплат работникам,                      имеющим наибольшие  по  размеру доходы (стр.020 - стр.040)	050	руб. коп.	25000.00		63000.00			107000.00
Налоговая база  в среднем на  1 работника  (стр.050   :  (стр.010  - стр.030))	060	руб. коп.	6250.00		15750.00			26750.00
Количество месяцев, истекших с начала налогового периода	070	мес.	1		2			3
Налоговая база  в среднем на  1 работника,      приходящаяся      на один        месяц       в       истекшем налоговом    периоде    (стр.060    : стр.070)	080	руб. коп.	6250.00		7875.00			8916.17

По строке 010 "Средняя численность работников" приводится численность работников за период с января по соответствующий месяц отчетного периода включительно. Она определяется в порядке, установленном "Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения", утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 7 декабря 1998 г. №121.

По строке 020 "Сумма выплат, произведенных в пользу физических лиц, принимаемые к расчету" приводятся суммы выплат, формирующие показатели налоговой базы (графа 3) на листе 05 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу. В графе 4 показывается сумма строки 0120, по графе 6 - сумма строк 0120 и 0130, по графе 6 - сумма строк 0120, 01030 и 0140.

Строка 030 "10% (30%) работников, имеющих наибольшие доходы" заполняется в соответствии с пунктом 2 статьи 241 НК РФ, согласно которому при расчете налогоплательщики с численностью свыше 30 человек, не учитывают выплаты 10 процентам, а с численностью до 30 человек (включительно) - выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Полученное число округляется до целых единиц по правилам округления.

Строка 040 "Сумма выплат 10% (30%) работников, имеющих наибольшие по размеру доходы" заполняется по данным о выплатах в пользу тех работников, которые вошли в количество работников по сроке 030.

Строка 050 "Налоговая база без учета выплат работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы" формируется как стр.020 - стр.040.

В строке 060 подсчитывается налоговая база в среднем на 1 работника как частное от деления налоговой базы (строка 050) на количество работников (стр.010 - стр.030).

По строке 070 "Количество месяцев, истекших с начала налогового периода" указывается количество месяцев, истекших с начала налогового периода по соответствующий месяц отчетного периода включительно.

Строка 080 "Налоговая база в среднем на 1 работника, приходящаяся на один месяц в истекшем налоговом периоде" заполняется путем деления налоговой базы в среднем на одного работника (стр.060) на количество месяцев, истекших с начала налогового периода (стр.070).

Сумма налоговых льгот, показываемых по строке 0200 листа 05, подлежит раскрытию в соответствующих таблицах на листе 09.

В частности в первой таблице приводятся данные о выплатах в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп. По каждому инвалиду в графах 3 -5 приводятся сведения из Справки учреждения медико-социальной экспертизы (номер, дата выдачи, группа инвалидности, срок, на который установлена инвалидность), а в графах 7-11 - выплаты работникам за отчетный период, включаемые в строку 0200.

№ п/п	Ф.И.О.	Справка учреждения медико-социальной экспертизы				Выплаты работникам инвалидам за отчетный период, включаемые в строку 0200
		номер	дата выдачи	группа инвалидности	на какой срок установлена инвалидность	Всего	в том числе последний квартала отчетного периода	Из него:
								1 месяц	2 месяц	3 месяц
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1.	Петров П. П.	231274	20.10.2001	III	20.10.2002	38000.00	38000.00	1000.00	14000.00	14000.00
2.	Сидорова С. С.	562512	01.02.2002	III	01.02.2003	12000.00	12000.00	-	6000.00	6000.00
3.
4.
5.
Итого		X	X	X	X	5000.00	5000.00	1000.00	2000.00	2000.00

Общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют 80 процентов, их региональные и местные отделения, и организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплату труда составляет не менее 25 процентов, освобождаются от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника.

Для подтверждения права на применение налоговых льгот указанные организации заполняют соответствующие разделы второй таблицы на листе 09.

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму авансового платежа по налогу, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Тарифы страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию на 2002-2003 годы определены в статьях 22 и зз Федерального закона от 15 декабря 2001 г. №1б7-Фз. Для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:

База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года, руб.	Для мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше		Для мужчин с 1953 по 1966 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения		Для лиц 1967 года рождения и моложе
	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 100000 руб.	14,00%	0,00%	12,00%	2,00%	11,00%	3,00%
От 100001 руб. до 300000 руб.	14000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 100000 руб.	0,00%	12000 руб. + 6,8% с суммы, превышающей 100000 руб.	2000 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 100000 руб.	11000 руб. + 6,21% с суммы, превышающей 100000 руб.	3000 руб. + 1,69% с суммы, превышающей 100000 руб.
От 300001 руб. до 600000 руб.	29800 руб. + 3,95% с суммы, превышающей 300000 руб.	0,00%	25600 руб. + 3,39% с суммы, превышающей 300000 руб.	4200 руб. + 0,56% с суммы, превышающей 300000 руб.	23420 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 300000 руб.	6380 руб. + 0,85% с суммы, превышающей 300000 руб.
Свыше 600000 руб.	41650 руб.	0,00%	35770 руб.	5880 руб.	32720 руб.	8930 руб.

Для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств они составляют:

База для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года, руб.	Для мужчин 1952 года рождения и старше и женщин 1956 года рождения и старше		Для мужчин с 1953 по 1966 год рождения и женщин с 1957 по 1966 год рождения		Для лиц 1967 года рождения и моложе
	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 100000 руб.	10,30%	0,00%	8,30%	2,00%	7,30%	3,00%
От 100001 руб. до 300000 руб.	10300 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 100000 руб.	0,00%	8300 руб. + 6,8% с суммы, превышающей 100000 руб.	2000 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 100000 руб.	7300 руб. + 6,21% с суммы, превышающей 100000 руб.	3000 руб. + 1,69% с суммы, превышающей 100000 руб.
От 300001 руб. до 600000 руб.	26100 руб. + 3,95% с суммы, превышающей 300000 руб.	0,00%	21900 руб. + 3,39% с суммы, превышающей 300000 руб.	4200 руб. + 0,56% с суммы, превышающей 300000 руб.	19720 руб. + 3,1% с суммы, превышающей 300000 руб.	6380 руб. + 0,85% с суммы, превышающей 300000 руб.
Свыше 600000 руб.	37950 руб.	0,00%	32070 руб.	5880 руб.	29020 руб.	8930 руб.

В рассматриваемом примере для заполнения строк 0500-0540 использованы следующие данные:

Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал

№ п/п	Ф.И.О.	Пол	Год рождения	Налоговая база					Начислено авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
				Всего	в том числе последний квартал отчетного периода	Из него			Всего	в том числе последний квартал отчетного периода	Из него
						1 месяц	2 месяц	3 месяц			1 месяц	2 месяц	3 месяц
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
1.	Иванов И. И.	м	1960	55000.00	55000.00	15000.00	18000.00	22000.00	7700.00	7700.00	2100.00	2520.00	3080.00
2.	Петров П. П.	м	1963	40000.00	40000.00	10000.00	14000.00	14000.00	5600.00	5600.00	1400.00	1960.00	1960.00
3.	Сидоров С.С.	м	1970	40500.00	40500.00	7500.00	11000.00	12000.00	5670.00	5670.00	1050.00	1540.00	1680.00
4.	Иванова И. И.	ж	1962	40500.00	40500.00	7500.00	11000.00	12000.00	5670.00	5670.00	1050.00	1540.00	1680.00
5.	Петрова П. П.	ж	1970	29000.00	29000.00	5000.00	10000.00	14000.00	4060.00	4060.00	700.00	1400.00	1960.00
6.	Сидорова С.С.	ж	1975	21000.00	21000.00	5000.00	6000.00	6000.00	2940.00	2940.00	700.00	840.00	840.00
	Итого			200000.00	200000.00	50000.00	70000.00	80000.00	28000.00	28000.00	7000.00	9800.00	11200.00

Правильность заполнения строк 0700 - 0740 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (Лист 05) может быть проверена налоговыми органами на основании Сведений (отчета) по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации, которые налогоплательщик обязан представить исполнительному органу и налоговому органу в месяце, следующем за истекшим кварталом.

Форма таких Сведений утверждена постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 06.12.2002 г. №122. Она называется Форма - 4 ФСС РФ и состоит из 3-х разделов.

Раздел I "Расчеты по единому социальному налогу" составляется и представляется в соответствии с главой 24 НК РФ в трех экземплярах: первый - в исполнительный орган Фонда, второй - в налоговый орган по месту регистрации, третий - экземпляр налогоплательщика.

В таблице 1 раздела приводятся данные о начисленных к уплате и зачтенных в счет уплаты сумм ЕСН по расчетам с ФСС РФ.

Заполнение этого раздела формы 4-ФСС РФ с помощью регламентированного отчета фирмы "1C" производится по данным синтетического и аналитического учета на субсчете 69.1 "Расчеты по социальному страхованию":

• по строке 1 "Остаток задолженности за страхователем на начало года" показывается сальдо на начало года по кредиту субсчета 69.1;
• по строке 2 "Начислен единый социальный налог (взнос)" отражается кредитовый оборот за отчетный период нарастающим итогом с начала года (графа 3), помесячно за текущий квартал (графа 1) и на начало квартала расчетным путем (графа 1) по субсчету 69.1, объект аналитического учета "Взносы: начислено/уплачено";
• по строке 3 "Не принято к зачету расходов исполнительным органом Фонда" отражаются суммы не принятых к зачету расходов по актам выездных проверок Фонда - кредитовый оборот за отчетный период нарастающим итогом с начала года по субсчету 69.1, объект аналитического учета "Не принято к зачету";
• по строке 4 "Получено от исполнительного органа Фонда на банковский счет в возмещение произведенных расходов" отражаются суммы денежных средств, полученные от исполнительного органа Фонда на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога, - кредитовый оборот за отчетный период нарастающим итогом с начала года по субсчету 69.1, объект аналитического учета "Получено из фонда";
• по строке 5 "Получено от налогового органа на банковский счет страхователя возврат переплаты по единому социальному налогу (взносу)" отражаются суммы денежных средств, полученные от налогового органа на банковский счет страхователя в качестве возврата излишне уплаченной суммы единого социального налога - оборот за отчетный период нарастающим итогом с начала года с кредита субсчета 69.1, объект аналитического учета "Взносы: начислено/уплачено" в дебет счета 51 "Расчетные счета".
• по строке 6 "Всего" отражается сумма строк с 1 по 5.
• по строке 7 "Задолженность за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода" отражается сумма задолженности за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода - сальдо по дебету субсчета 69.1 на конец отчетного периода;
• по строке 8 "Остаток задолженности за исполнительным органом Фонда на начало года" отражается сумма задолженности за исполнительным органом Фонда на начало года сальдо по дебету субсчета 69.1 на начало отчетного периода;
• по строке 9 "Зачтено расходов на цели государственного социального страхования" отражается дебетовый оборот за отчетный период нарастающим итогом с начала года (графа 3), помесячно за текущий квартал (графа 1) и на начало квартала расчетным путем (графа 1) по субсчету 69.1, объект аналитического учета "Расходы по страхованию";
• по строке 10 "Перечислен единый социальный налог (взнос)" отражаются суммы перечисленного единого социального налога (взноса) на лицевой счет, открытый в органах Федерального казначейства с указанием даты и номера платежного поручения - оборот за отчетный период нарастающим итогом с начала года (графа 3), помесячно за текущий квартал (графа 1) и на начало квартала расчетным путем (графа 1) по дебету субсчета 69.1, объект аналитического учета "Взносы: начислено/уплачено" с кредита счета 51 "Расчетные счета";
• по строке 11 "Всего зачтено и уплачено" отражается сумма строк 8-10.
• по строке 12 "Задолженность за страхователем на конец отчетного периода" отражается задолженность за страхователем на конец отчетного периода - сальдо по кредиту субсчета 69.1 на конец отчетного периода.

Сумма, показанная в строке 9, раскрывается в таблице 2"3ачтено расходов на цели государственного социального страхования с начала года" в разделах 1. "На выплату пособий", 2. "Оплата частичной или полной стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей" и 3. "Оздоровление детей".

По строке 1 дополнительно указывается число случаев назначенных пособий по временной нетрудоспособности на основании первичных листков нетрудоспособности за отчетный период.

В графе 3 показывается количество дней, выплат пособий, путевок.

В графе 4 отражаются расходы нарастающим итогом с начала года, зачтенные в счет единого социального налога (взноса), начисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации, в том числе (графа 5) выплаты, сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством.

По строке 9 "Итого" отражается сумма строк с 1 по 8.

По строке 18 "Компенсация стоимости невыданных путевок в случае невозможности их предоставления" отражается сумма денежной компенсации лицам, имеющим право на получение такой компенсации в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС".

По строке 19 "Итого" отражается сумма строк с 10 по 18.

По строке 21 "Всего расходов" отражается сумма строк 9, 19, 20.