Налог на добавленную стоимость

Нормативная база

Общие положения

Плательщики налога

Объекты налогообложения

Место реализации товаров, работ и услуг

Операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения)

Определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

Определение налоговой базы налоговыми агентами

Определение налоговой базы по авансам и прочим поступлениям

Налоговые ставки

Порядок исчисления налога

Определение даты реализации товаров (работ, услуг)

Налоговые вычеты

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Заполнение декларации по НДС

Нормативная база

1. Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).
2. Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость", утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000г. №БГ-3- 03/447 (далее "Рекомендации"). Письмо Государственного таможенного комитета РФ от 19.12.2000г. №01-06/36951 "Методические рекомендации о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации" в редакции изменений, внесенных письмом от 22.01.2001г. №01-06/2256 "О льготах по уплате таможенных пошлин".
3. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 27.11.2000 г. №БГ-3-03/407 "Об утверждении форм декларации по налогу на добавленную стоимость и инструкции по ее заполнению" (далее "Инструкция").
4. Постановление Правительства РФ от 2.12.2000г. №914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее "Правила")

Общие положения

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг, и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщики налога

В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объекты налогообложения

В  соответствии   со  статьей   146   НК   РФ  объектами   налогообложения   признаются   следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе
   реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ,
   оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;
2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание
   услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе
   через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Для целей исчисления налога на добавленную стоимость не признаются реализацией товаров (работ, услуг):

1)         осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2)         передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3)         передача    основных    средств,    нематериальных    активов    и    (или)    иного    имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4)         передача  имущества,  если такая  передача  носит инвестиционный  характер  (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5)         передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или    товарищества    (его    правопреемнику    или    наследнику)    при    выходе    (выбытии)    из хозяйственного    общества    или    товарищества,    а    также    при    распределении    имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6)         передача   имущества   в   пределах   первоначального   взноса   участнику  договора   простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7)         передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8)         изъятие  имущества  путем  конфискации,  наследование  имущества,  а также  обращение  в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных,  находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

9)         передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов   социально-культурного   и   жилищно-коммунального   назначения,    а   также   дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

10)        передача   имущества   государственных   и   муниципальных   предприятий,   выкупаемого   в порядке приватизации;

выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в  случае,   если   обязательность  выполнения  указанных  работ  (оказания  услуг)  установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Место реализации товаров, работ и услуг

Признание операции объектом налогообложения зависит от места реализации товаров, работ и услуг.

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если:

• товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации;
• монтаж, установка или сборка товара производится на территории Российской Федерации в случаях, когда эти товары не могут быть по техническим, технологическим или иным аналогичным причинам доставлены получателю иначе, как в разобранном или несобранном виде.

Местом реализации работ, услуг признается территория Российской Федерации, если:

• работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации.;
• работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;
• услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта;
• покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
• деятельность осуществляется на территории Российской Федерации в части выполнения иных работ и оказания иных услуг.

Местом осуществления деятельности налогоплательщика, оказывающего услуги по сдаче в аренду воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, признается, соответственно, место фактического оказания услуг по управлению и технической эксплуатации предоставляемых в аренду указанных судов и место оказания услуг по перевозке.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Документами,   подтверждающими   место   выполнения   работ   (оказания   услуг)   за   пределами территории Российской Федерации, являются:

1. контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2. документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Операции,  не  подлежащие  налогообложению  (освобожденные от налогообложения)

Перечень операций, не подлежащих налогообложению, изложен в ст. 149 НК РФ, где выделены четыре группы операций:

1. Реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации  -  в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный  порядок в отношении  граждан  Российской  Федерации  и  российских организаций,   аккредитованных   в   этом   иностранном   государстве,   либо   если   такая   норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.
2. Реализация на территории Российской Федерации:

1)         медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

·         важнейших и жизненно необходимых изделий медицинского назначения (Перечень утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 17 января 2002 г. № 19);

·         протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним (Перечень утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2000 г. № 998);

·         технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов (Перечень утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2000 г. № 998);

·         линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) (Перечень утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2001 г. № 240);

2)         медицинских    услуг,     оказываемых     медицинскими     организациями,     за     исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. К ним относятся:

• услуги медицинских учреждений, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;
• услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2001 г. №132;
• услуги медицинских организаций по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;
• услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
• услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учреждениями;
• услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;
• услуги патологоанатомических бюро;
• услуги медицинских учреждений, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
• услуги по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий;

3)         услуг     по     уходу     за     больными,     инвалидами     и     престарелыми,     предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4)         услуг    по    содержанию    детей    в    дошкольных    учреждениях,    проведению    занятий    с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5)         продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми    других    учебных    заведений,    столовыми    медицинских    организаций,    детских дошкольных учреждений  и  реализуемых ими  в указанных учреждениях,  а также  продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым;

6)         услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7)         услуг по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного), морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении    при    условии    осуществления    перевозок    пассажиров    по    единым    тарифам    с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

8)         ритуальных услуг,  работ (услуг)  по изготовлению надгробных памятников и  оформлению могил,   а   также   реализация    похоронных   принадлежностей    (по   перечню,   утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 31 июля 2001 г. №567);

9)         почтовых   марок   (за   исключением   коллекционных   марок),   маркированных   открыток   и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению Правительства Российской    Федерации    и    (или)   законодательных    (представительных)    органов   субъектов Российской Федерации;

10)        услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности услуг по обеспечению технического и санитарного состояния в домах жилищно-строительных   кооперативов,   а   также   услуг   по   предоставлению   жилья   в   общежитиях   (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду);

11)        монет  из  драгоценных  металлов   (за   исключением   коллекционных  монет),   являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств. Порядок отнесения монет из драгоценных металлов к коллекционным монетам устанавливается Правительством Российской Федерации;

12)        долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых   инвестиционных   фондах,   ценных   бумаг   и   инструментов   срочных   сделок   (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

13)        услуг,   оказываемых  без   взимания  дополнительной   платы,   по  ремонту   и  техническому обслуживанию  товаров   и   бытовых  приборов,   в  том   числе  медицинских  товаров,   в  период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

14)        услуг    в    сфере    образования    по    проведению    некоммерческими    образовательными организациями   учебно-производственного   (по   направлениям   основного   и   дополнительного образования,    указанным    в    лицензии)    или    воспитательного    процесса,    за    исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

15)        ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации  памятников  истории  и  культуры,  охраняемых государством,  а также  культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ);

16)        работ,   выполняемых  в  период  реализации   целевых  социально-экономических  программ(проектов)  жилищного  строительства  для   военнослужащих  в  рамках  реализации  указанных программ (проектов), в том числе:

• работ по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры;
• работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.;

17)        услуг,    оказываемых    уполномоченными     на    то    органами,    за    которые    взимается государственная  пошлина,  все виды лицензионных,  регистрационных и  патентных пошлин  и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления,     иными     уполномоченными     органами     и     должностными     лицами     при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации за право пользования природными ресурсами);

18)        товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

19)        товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья,   реализуемых   (выполненных,   оказанных)   в   рамках  оказания   безвозмездной   помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные   внебюджетные   фонды   в   связи   с   осуществлением   безвозмездной   помощи (содействия) Российской Федерации";

20)        оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся:

• услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов указанных учреждений; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно- развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд указанных учреждений; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим бюджетным учреждениям культуры и искусства, а также услуг по распространению билетов, указанных в абзаце третьем настоящего подпункта;
• реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, экскурсионных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;
• реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов;

21)        работ     (услуг)     по     производству     кинематографической     продукции,     выполняемых (оказываемых)   организациями   кинематографии,   прав   на   использование   (включая   прокат  и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

22)        услуг,  оказываемых непосредственно  в аэропортах  Российской  Федерации  и  воздушном пространстве     Российской     Федерации     по     обслуживанию     воздушных     судов,     включая аэронавигационное обслуживание;

23)        работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы (услуги).

Третью группу образуют следующие операции:

1)         реализация предметов религиозного назначения (в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 31 марта 2001 г. №251, производимых и    реализуемых    религиозными    организациями    (объединениями)    в    рамках    религиозной деятельности, за исключением подакцизных, а также организация и  проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

2)         реализация   товаров   (за   исключением   подакцизных,   минерального   сырья   и   полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 22 ноября 2000 г. №884), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

• общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;
• организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
• учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абзаце втором настоящего подпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно- спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
• лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

3)         осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
• размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
• открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;
• осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков- корреспондентов, по их банковским счетам;
• кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной форме (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
• привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
• выдача банковских гарантий;
• выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

4)         операции,     осуществляемые     организациями,     обеспечивающими     информационное     и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством   Российской  Федерации   вправе  их  совершать  без лицензии   Центрального банка Российской Федерации;

реализация   изделий   народных  художественных  промыслов  признанного  художественного достоинства   (за   исключением   подакцизных  товаров),   образцы   которых  зарегистрированы   в порядке, установленном  постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от 18 января 2001 г. №35;

7)         оказание    услуг    по    страхованию,    сострахованию    и     перестрахованию    страховыми организациями,   а   также   оказание   услуг   по   негосударственному   пенсионному   обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

8)         проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;

9)         реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для дальнейшей переработки и аффинирования; реализация      драгоценных      металлов      и      драгоценных      камней      налогоплательщиками Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных   специализированным   внешнеэкономическим   организациям,   Центральному   банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и банкам, а также драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков);

10)        реализация    необработанных   алмазов   добывающими    предприятиями    обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

11)        внутрисистемная   реализация   (передача,   выполнение,   оказание  для   собственных  нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

12)        передача    товаров    (выполнение    работ,    оказание    услуг)    безвозмездно    в    рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров;

13)        реализация  входных билетов,  форма  которых утверждена  в установленном  порядке  как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия;  оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;

14)        оказание услуг членами коллегий адвокатов;

15)        оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

16)        выполнение  научно-исследовательских  и  опытно-конструкторских  работ за  счет средств бюджетов  бюджетной   системы   Российской   Федерации,   а  также  средств   Российского  фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для  этих  целей   в   соответствии   с  законодательством   Российской   Федерации   внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;

17)        реализация   путевок  (курсовок),   форма   которых  утверждена   приказом   Минфина   от   10 декабря  1999 г.  №90н в установленном порядке как бланк строгой отчетности, в санаторно- курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на территории Российской Федерации;

18)        проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

19)        реализация     продукции     собственного     производства     организаций,     занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 процентов и более, в счет натуральной оплаты труда, натуральных   выдач   для   оплаты   труда,   а   также   для   общественного   питания   работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождающиеся от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций.

Определение   налоговой   базы   при   реализации   товаров   (работ, услуг)

Порядок определения налоговой базы регулирует статья 154 НК РФ.

В общем случае налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), и продуктов ее переработки по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (кроме подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж, и ценой приобретения указанной продукции.

При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) налоговая база определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС и налога с продаж.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, действующих на дату реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

В соответствии со статьей 156 НК РФ при осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

При осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога) только в пределах территории Российской Федерации. При осуществлении воздушных перевозок пределы территории Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.

При реализации услуг международной связи налоговая база определяется как выручка (без включения в нее налога), полученная организацией связи от реализации указанных услуг, уменьшенная на суммы, перечисленные:

1)         иностранным   администрациям   связи,   международным   организациям   связи,   иностранным организациям,  признанным  частными  эксплуатационными  организациями,  в  связи  с  оплатой аренды

2)         международных каналов связи, а также оплатой услуг международной почтовой связи;

3)         в виде взносов в международные организации связи, членом которых является Российская Федерация;

4)         другим организациям связи, если услуги международной связи оказываются совместно с ними.

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Определение налоговой базы налоговыми агентами

В соответствии со статьей 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, плательщиками налога являются налоговые агенты (лица, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц).

Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога.

При реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом (арендатором) отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Арендаторы обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Определение налоговой базы по авансам и прочим поступлениям

 Налоговая база по НДС определяется с учетом сумм:

1)         авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

2)         полученных за  реализованные товары  (работы,  услуги)  в  виде  финансовой  помощи,  на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

3)         полученных в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой  рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

4)         полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают    поставку    страхователем    товаров    (работ,    услуг),    реализация    которых признается объектом налогообложения;

5)         санкций,    полученных    за    неисполнение    или    ненадлежащее    исполнение    договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг. При этом санкции за просрочку надлежащего исполнения обязательства и (или) за неисполнение денежного обязательства учитываются при определении налоговой базы в части превышения полученных сумм над суммами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Налоговые ставки

В соответствии со ст. 164 налогообложение производится:

по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1)         товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые  экспортируются   на  территории   государств   -  участников  Содружества   Независимых Государств), помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством  и  реализацией  этих товаров,  в  частности:   работ (услуг)  по сопровождению, транспортировке,  погрузке и  перегрузке экспортируемых за  пределы территории  Российской Федерации  товаров  и   импортируемых  в   Российскую  Федерацию,   выполняемые  российскими перевозчиками, и  иные подобные работы (услуги), а также работы  (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным режимом;

2)         работ    (услуг),    непосредственно    связанных    с    перевозкой    (транспортировкой)    через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию;

3)         услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

4)         работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

5)         драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы.  Государственному фонду драгоценных металлов   и   драгоценных   камней   Российской   Федерации,   Центральному   банку   Российской Федерации, банкам;

6)         товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими  и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен   аналогичный   порядок   в   отношении   дипломатических   и   приравненных   к   ним представительств   Российской   Федерации,  дипломатического  и   административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.

Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы, определен в письме МНС РФ от 19 февраля 2001 г. № ВГ-6-06/145. Порядок применения норм установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2000 г. №1033.

по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1)         следующих продовольственных товаров:

• скота и птицы в живом весе;
• мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
• молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
• яйца и яйцепродуктов;
• масла растительного;
• маргарина;
• сахара, включая сахар-сырец;
• соли;
• зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
• маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
• хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
• крупы;
• муки;
• макаронных изделий;
• рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);
• море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
• продуктов детского и диабетического питания;
• овощей (включая картофель);

2)         следующих товаров для детей:

• трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;Налог на добавленную стоимость   Стр. 14 из 35
• швейных изделий (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы;
• обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;
• кроватей детских;
• матрацев детских;
• колясок;
• тетрадей школьных;
• игрушек;
• пластилина;
• пеналов;
• счетных палочек;
• счет школьных;
• дневников школьных;
• тетрадей для рисования;
• альбомов для рисования;
• альбомов для черчения;
• папок для тетрадей;
• обложек для учебников, дневников, тетрадей;
• касс цифр и букв;
• подгузников.

3)         периодических   печатных   изданий   (за   исключением   периодических   печатных   изданий рекламного или эротического характера), а также:

• услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий;
• редакционных и издательских услуг, связанных с производством периодических печатных изданий;
• услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях;
• услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.
• - учебной и научной книжной продукции, а также услуг по экспедированию и доставке книжной продукции и редакционных и издательских услуг, связанных с производством книжной продукции.

Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания;

4)         следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

• лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
• изделий медицинского назначения.

по налоговой ставке 20 процентов при реализации остальных товаров (работ, услуг),

по налоговым ставкам 9,09 процента и 16,67 процента (расчетные налоговые ставки):

• при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;
• при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ;
• при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с налогом в соответствии со п.З ст. 154 НК РФ;
• при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п.4 ст.154 НК РФ.

Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по каждому объекту налогообложения.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В таком же порядке исчисляется сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.

Определение даты реализации товаров (работ, услуг)

Дата реализации товаров (работ, услуг) зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения, в частности:

1)         для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, датой реализации признается наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
• день оплаты товаров (работ, услуг);

2)         для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:

1)         поступление   денежных   средств   на   счета   налогоплательщика   либо   его   комиссионера, поверенного  или  агента  в  банке  или  в  кассу организации  (комиссионера,  поверенного или агента), в том числе в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

2)         прекращение обязательства зачетом;

3)         передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности также приравнивается к его отгрузке.

В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

1. день истечения указанного срока исковой давности;
2. день списания дебиторской задолженности.

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, дата реализации указанных товаров определяется как день реализации складского свидетельства.

При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата реализации указанных услуг определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-4 п.1 ст. 164 НК РФ, дата реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется как наиболее ранняя из следующих дат:

1. последний день месяца, в котором собран полный пакет документов для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов;
2. 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный  режим экспорта или  под таможенный режим транзита.

Дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

Дата передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения, определяется как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Налоговые вычеты

В соответствии со статьей 172 налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную с объектов налогообложения, на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога:

• предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза в отношении:

1.       товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключением товаров, суммы налога по которым относятся на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг));

2.       товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

• уплаченные налоговыми агентами;
• предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них;
• уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг);
• исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей;
• предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками- застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении ими объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (после принятия на учет соответствующих объектов завершенного или незавершенного капитального строительства);
• уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на доходы организаций. При этом сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67 процента суммы указанных расходов без учета налога с продаж. В случае отсутствия документов, подтверждающих осуществление указанных расходов, сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67 процента установленных норм на указанные расходы;
• исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

В соответствии со ст. 174 НК РФ уплата налога при реализации (передаче) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки они обязаны представить налоговую декларацию.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В эти же сроки они обязаны представить декларацию.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется как одна вторая произведения общей суммы налога, подлежащей уплате организацией, на величину, исчисленную как сумма удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) по организации в целом и удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом. Удельные веса определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) на конец отчетного налогового периода и средней стоимости основных производственных фондов этих организаций и их обособленных подразделений за календарный год, предшествующий отчетному налоговому периоду.

Организации, имеющие обособленные подразделения, самостоятельно определяют и уведомляют налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика, какой показатель должен применяться: среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение календарного года.

Заполнение декларации по НДС

Статье 164 НК РФ установлены три налоговые ставки 20 процентов, 10 процентов и 0 процентов. Исходя из этого, Инструкцией утверждены две формы декларации по НДС:

• декларация по налогу на добавленную стоимость;
• декларация по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов.Рассмотрим порядок заполнения "обычной" декларации по налогу на добавленную стоимость.

Декларация по налогу на добавленную стоимость состоит из форм №1 и №2 общим объемом 10 листов и содержит следующие разделы:

Форма №1:

• титульный лист (лист 01);
• объекты налогообложения (листы 02 и 03);
• налоговые вычеты и расчеты по НДС за налоговый период (лист 04);
• приложения (листы 05-09);

Форма №2:

• налогооблагаемые объекты при выполнении налогоплательщиком функций налогового агента (лист 10).

Рассмотрим особенности заполнения формы №1 декларации.

По строке 1 в графах А и Б показывается налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 154-158 НК РФ, и сумма налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке. Расшифровка налоговой базы по отдельным видам операций приводится в строках 1.1-1.9

Пример.

ООО "Малышок" в январе 2002 года продала товаров народного потребления на сумму 230000 руб., в том числе, облагаемых по ставке 20 процентов на сумму 120000 руб. (НДС 20000 руб.) и облагаемых по ставке 10 процентов на сумму 110000 руб. (НДС 10000 руб.).

Налоговая декларация по НДС должна быть заполнена следующим образом:

№№ п/п	Налогооблагаемые объекты	Код строки	Налоговая  база (А)	Ставка НДС	Сумма   НДС (Б)
1	2	3	4	5	6
1	Реализация       (передача)	010	10000	20	2000
	товаров,  работ,  услуг  по
	соответствующим  ставкам	020	10000	10	1000
	налога - всего:
		030		16,67
		040		9,09
	В том числе:
	...
1.9	Прочая             реализация	180	10000	20	2000
	товаров (работ, услуг)
		190	10000	10	1000
		200		16,67
		210		9.09
	...
6	Всего      начислено      НДС (сложите      величины      в пунктах 1,2,3,4 и 5 графы 6)	380			3000

Расчеты по НДС за налоговый период

1	2	3	4
15	Итого, сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за налоговый период (если величина в пункте 6 превышает величину в пункте 14, вычесть пункт 14 из пункта 6)	470	3000
19	Общая сумма НДС:	510	3000
19.1	начисленная к уплате (сложить величины пунктов 15 и 17, либо, если величина пункта 15 превышает величину пункта 18, вычесть из пункта 15 пункт 18)	520	3000

При заполнении строк 1.1-1.3 следует учитывать нормы, изложенные в пункте 2 статьи 154 НК РФ. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям (строка 1.1), реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе (строка 1.2), передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства и передаче товаров (работ, услуг) по соглашению об отступном или новации, включая оплату труда в натуральной форме (строка 1.3) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном тому, который предусмотрен статьей 40 НК РФ. Вместе с тем, пока не доказано обратное, предполагается, что договорная цена соответствует рыночному уровню.

При заполнении строки 1.4 следует руководствоваться пунктом 3 статьи 154 НК РФ. При реализации имущества, учитываемого на счетах бухгалтерского учета вместе с налогом на добавленную стоимость, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж и балансовой стоимости имущества (остаточной стоимости с учетом переоценок). В частности, так рассчитывается налоговая база при реализации в 2001 году:

• служебных автомобилей и микроавтобусов, приобретенных до 1 января 2001 года;
• имущества, которое использовалось в операциях, освобожденных от налогообложения.

В бухгалтерском учете операция выбытия отражается записями:

18.01.2002 г.

Дебет	Кредит		Сумма	Операция	Документ типовой конфигурации
26		02.1	2000,00	Начислена амортизация за месяц выбытия	"Подготовка    к передаче ОС"
01.2		01.1	180000,00	Списана балансовая стоимость автомобиля
02.1		01.2	400000,00	Списана сумма начисленной амортизации

После снятия автомобиля в ГИБДД:

22.01.2002 г.

Дебет	Кредит	Сумма	Операция	Документ типовой конфигурации
62.1	91.1	150000,00	Отражена передача автомобиля покупателю	"Передача ОС"
91.2	01.2	140000,00	Списана остаточная стоимость автомобиля
91.2	76.Н.1	1667,00	Начислен НДС, подлежащий уплате             в бюджет	"Счет-фактура"

24.01.2002 г.

Дебет	Кредит	Сумма	Операция	Документ типовой конфигурации
51	62.1	150000,00	Получена оплата          от покупателя	"Выписка"
76.Н.1	68.2	1667,00	Начислен НДС к     уплате     в бюджет	"Запись книги продаж"

Налоговая декларация заполняется в следующем порядке:

№№ п/п	Налогооблагаемые объекты	Код строки	Налоговая  база (А)	Ставка НДС	Сумма   НДС (Б)
1	2	3	4	5	6
1	Реализация       (передача)	010		20
	товаров,  работ,  услуг  по	020		10
	соответствующим  ставкам
	налога - всего:	030	10000	16,67	1667
		040		9,09
	В том числе:
	...
1.4	Реализация       имущества, подлежащего     учету     по стоимости        с        учетом уплаченного налога	110	10000	16,67	1667
	...
6	Всего      начислено      НДС (сложите      величины      в пунктах 1,2,3,4 и 5 графы 6)	380			1667

Расчеты по НДС за налоговый период

1	2	3	4
15	Итого, сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за налоговый период (если величина в пункте 6 превышает величину в пункте 14, вычесть пункт 14 из пункта 6)	470	1667
19	Общая сумма НДС:	510	1667
19.1	начисленная к уплате (сложить величины пунктов 15 и 17, либо, если величина пункта 15 превышает величину пункта 18, вычесть из пункта 15 пункт 18)	520	1667

Аналогично определяется налоговая база при реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), а также продуктов ее переработки (строка 1.5). Перечень такой продукции согласно пункту 4 статьи 154 НК РФ утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 21 мая 2001 г. №383. Налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом налога и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.

По строке 1.6 формы №1 декларации по налогу на добавленную стоимость показывается налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам. Согласно пункту 6 статьи 154 НК РФ под срочной сделкой понимается сделка, предполагающая поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по установленного договором или контрактом срока по указанной непосредственно в этом договоре (контракте) цене. Налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре или контракте, но не

ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном статье 40 НК РФ, действующих на дату реализации без включения в них НДС и налога с продаж.

Пример.

В январе 2002г. ЗАО "Штиль"заключила договор на поставку в апреле 2002г. оборудования на общую сумму 240000 руб., в том числе НДС 20000 руб. Цены, зафиксированные в договоре, изменению не подлежат. Форма оплаты -100 процентная предоплата. В апреле рыночная стоимость оборудования составила 360000 руб. включая НДС.

В соответствии с договором оборудование было поставлено в установленный срок по указанным в договоре ценам.

В бухгалтерском учете реализация отражена записями:

Январь 2002г.

Дебет	Кредит	Сумма	Операция	Документ                 типовой конфигурации
51	62.2	240000,00	Отражена предоплата             за оборудование	"Выписка"
76.АВ	68.2	40008,00	Начислен      НДС      с предоплаты	"Счет-фактура"

Апрель 2002г.

Дебет	Кредит	Сумма	Операция	Документ типовой конфигурации
62.1	90.1	240000,00	Отражена передача оборудования покупателю	"Накладная"
90.2	43	160000,00	Списана себестоимость оборудования по        учетным ценам
90.3	68.2	60000,00	Начислен    НДС (исходя          из рыночной цены оборудования на               дату реализации)	"Счет-фактура"
68.2	76.АВ	40008,00	Восстановлен НДС                  с предоплаты	"Запись   книги продаж"

Налоговая декларация за январь имеет вид:

№№ п/п	Налогооблагаемые объекты	Код строки	Налоговая база (А)	Ставка НДС	Сумма НДС (Б)
1	2	3	4	5	6
	...
4	Суммы, связанные с    расчетами    по оплате налогооблагаемых товаров      (работ, услуг), всего:	250	24000	16,67	4008
		260		9.09
	В том числе
4.1	Сумма   авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок   товаров или     выполнения работ (услуг)	270	24000	16,67	4008
		280		9.09
	...
6	Всего     начислено НДС          (сложите величины              в пунктах  1,2,3,4  и 5 графы 6)	380			4008

Расчеты по НДС за налоговый период

1	2	3	4
15	Итого, сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за налоговый период (если величина в пункте 6 превышает величину в пункте 14, вычесть пункт 14 из пункта 6)	470	4008
19	Общая сумма НДС:	510	4008
19.1	начисленная к уплате (сложить величины пунктов 15 и 17, либо, если величина пункта 15 превышает величину пункта 18, вычесть из пункта 15 пункт 18)	520	4008

Налоговая декларация за апрель имеет вид:

№№ п/п	Налогооблагаемые объекты	Код строки	Налоговая база (А)	Ставка НДС	Сумма НДС (Б)
1	2	3	4	5	6
1	Реализация (передача) товаров,       работ, услуг                   по соответствующим ставкам  налога   - всего:	010	30000	20 10	6000
		020
		030		16,67
		040		9,09
	В том числе:
	...
1.6	Реализация товаров      (работ, услуг) по срочным сделкам	140	300000	20 10	6000
		150
	...
6	Всего     начислено НДС          (сложите величины              в пунктах  1,2,3,4  и 5 графы 6)	380			6000

№№ п/п	Налоговые вычеты	Код строки	Сумма НДС
1	2	3	4
10	Сумма налога, начисленная с авансов и     предоплаты,     засчитываемая     в налоговом   периоде   при   реализации (при возврате авансов)	420	4008
14	Общая   сумма   НДС,   принимаемая   к вычету (сложить величины в пунктах 7-12 вычесть пункт 13)	460	4008

Расчеты по НДС за налоговый период

1	2	3	4
15	Итого, сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за налоговый период (если величина в пункте 6 превышает величину в пункте 14, вычесть пункт 14 из пункта 6)	470	1992
19	Общая сумма НДС:	510	1992
19.1	начисленная к уплате (сложить величины пунктов 15 и 17, либо, если величина пункта 15 превышает величину пункта 18, вычесть из пункта 15 пункт 18)	520	1992

С 1 января 2001г. объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, затраты по которым не учитываются при налогообложении прибыли. Согласно пункту 1 статьи 159 НК РФ налоговая база определяется исходя из цен на идентичные (однородные) товары (работ, услуги), действующие в предыдущем налоговом периоде. Если в предыдущем налоговом периоде такой реализации не было, то следует исходить из рыночных цен переданных товаров без включения в них НДС и налога с продаж.

В соответствии с пунктом 3.1 Рекомендаций объектами налогообложения, в частности, является передача товаров и выполнение (оказание) организациями работ (услуг) на содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых объектов, находящихся на балансе организации, работы по благоустройству городов и поселков и т.д.

Пример

ООО "Станок" силами своего ремонтно-строительного участка отремонтировало сад-ясли, находящиеся на балансе. Расходы по ремонту составили 50000 руб. Рыночная стоимость выполненного объема работ составляет 80000 руб. (без НДС и налога с продаж).

В бухгалтерском учете расходы на ремонт отражаются в следующем порядке:

Дебет	Кредит	Сумма	Операция	Документ                   типовой конфигурации
23	02.1,      10, 69, 70	50000,00	Отражены расходы по ремонту	"Начисление амортизации", "Передача материалов в            производство", "Начисление зарплаты" и т.д.
29	23	50000,00	Списаны затраты на ремонт	Типовая операция
29	68.2	16000,00	Начислен НДС (от налоговой базы 80000 руб.)	"Счет-фактура"

Налоговая декларация будет выглядеть следующим образом:

№№ п/п	Налогооблагаемые объекты	Код строки	Налоговая база (А)	Ставка НДС	Сумма НДС (Б)
1	2	3	4	5	6
	...
2	Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд	220 230	80000	20 10	16000
	...
6	Всего     начислено НДС          (сложите величины              в пунктах  1,2,3,4  и 5 графы 6)	380			16000

По строке 3 показывается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Порядок определения налоговой базы регулируется пунктом 2 статьи 159 НК РФ. Налоговая база исчисляется исходя из всех фактических расходов на их выполнение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 162 НК РФ налогом на добавленную стоимость облагаются: авансовые и иные платежи, полученные в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ и оказания услуг (строка 4.1); доходы, полученные по векселям и товарному кредиту (строка 4.2); полученные страховые выплаты (строка 4.3); суммы, полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (строка 4.4).

Пример.

В январе 2002г. ООО "Торнадо"получила на расчетный счет аванс на сумму 120000 руб.

В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:

Дебет	Кредит	Сумма	Операция	Документ                 типовой конфигурации
51	62.2	120000,00	Отражен аванс от покупателя	"Выписка"
76.АВ	68.2	20004,00	Начислен НДС с аванса	"Счет-фактура"

Налоговая декларация будет выглядеть следующим образом:

№№ п/п	Налогооблагаемые объекты	Код строки	Налоговая база (А)	Ставка НДС	Сумма НДС (Б)
1	2	3	4	5	6
	...
4	Суммы, связанные с    расчетами    по оплате налогооблагаемых товаров      (работ, услуг), всего:	250	12000	16,67	2004
		260		9.09
	В том числе
4.1	Сумма   авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок   товаров или     выполнения работ (услуг)	270	12000	16,67	2004
		280		9.09
	...
6	Всего     начислено НДС          (сложите величины              в пунктах  1,2,3,4  и 5 графы 6)	380			2004

При определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщику предоставляется право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты, установленные статьями 171 и 172 НК РФ, в терминологии 2000 года - зачесть "входной" НДС.

Налоговые вычеты предоставляются на основании расчетных документов, подтверждающих факт оплаты товаров (работ, услуг) и счетов-фактур.

Суммы налоговых вычетов "по видам" показываются в строках 7-13, общая сумма - в строке 14.

По строке 7 показывается сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету.

Пример.

ООО "Штакетник" в январе 2002г. оприходовало материалы, предназначенные для производства продукции. Стоимость материалов 120000 руб., в том числе НДС 20000 руб. Вместе с документами поставщика получен счет-фактура. Материалы, включая НДС, оплачены полностью в январе.

В бухгалтерском учете эта операция отражается проводками:

Дебет	Кредит	Сумма	Операция	Документ                   типовой конфигурации
10	60.1	100000,00	Отражено оприходование материалов	"Поступление материалов"
19.3	60.1	20000,00	Отражен               НДС, предъявленный          к оплате          (согласно счету-фактуре)
60.1	51	120000,00	Погашена задолженность  перед поставщиком	"Выписка"
68.2	19.3	20000,00	Произведен налоговый вычет	"Запись                 книги покупок"

В налоговой декларации налоговый вычет показывается в следующем виде:

№№ п/п	Налоговые вычеты	Код строки	Сумма НДС
1	2	3	4
7	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету	370	20000
14	Общая сумма НДС, принимаемая к вычету (сложить величины в пунктах 7-12 вычесть пункт 13)	460	20000

По строке 8 показывается сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Пример.

ЗАО "Фортуна Плюс" получило по контракту с фирмой, зарегистрированной в Польше, материалы на сумму 10000 дол. США. Курс ЦБ РФ на дату таможенного оформления 28 руб. 50 коп., на дату оприходования материалов - 28 руб. 60 коп. Сумма налога, уплаченного таможенным органам, составляет 68400 руб. Материалы оприходованы и предназначены для производства продукции, облагаемой НДС.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются проводками:

Дебет	Кредит	Сумма	Операция	Документ типовой конфигурации
76.5	51	68400,00	Перечислена сумма налога, подлежащая уплате таможенным органам	"Выписка"
19.4	76.5	68400,00	Отражена сумма налога согласно гтд	"Счет- фактура полученный"
10	60.11	10000,00      дол. США /286000,00 руб.	Отражена стоимость материалов по контракту	"Поступление материалов"
68.2	19.4	68400,00	Произведен налоговый вычет	"Запись книги покупок"

В налоговой декларации налоговый вычет показывается в следующем виде:

№№ п/п	Налоговые вычеты	Код строки	Сумма НДС
1	2	3	4
8	Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при	380	68400
	ввозе      товаров      на      таможенную      территорию Российской Федерации
	в том числе:
	таможенным    органам    при    ввозе    из    государств дальнего зарубежья;
		390	68400
14	Общая сумма НДС, принимаемая к вычету (сложить величины в пунктах 7-12 вычесть пункт 13)	460	68400

По строке 9 показывается сумма НДС, исчисленная по выполненным в период с 1 января 2001г строительно-монтажным работам для собственного потребления в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно-монтажных работ (строка 3 декларации) и суммой налога, уплаченной поставщикам по приобретенным товаров (работам, услугам), использованным при выполнении работ (отраженным по строке 7 декларации), подлежащая вычету в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством или реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Пример.

ЗАО "Двойной стандарт" в феврале 2002 года приняло на баланс линию по производству продукции.

Линия была приобретена у ООО "Стройпласт" за 360000 руб., в том числе НДС 60000 руб. (на момент ввода объекта в эксплуатацию оборудование не оплачено в размере 50%). Монтаж оборудования произведен собственными силами, сумма собственных затрат составила 450000 руб. При монтаже использованы материалы, полученные от ЗАО "Незабудка" общей стоимостью 120000 руб., в том числе НДС 20000 руб. (на момент ввода в эксплуатацию оплачены полностью).

В бухгалтерском учете эти операции отражаются проводками:

Дебет	Кредит	Сумма	Операция	Документ типовой конфигурации
07	60.1	300000,00	Отражена  стоимость оборудования, предназначенного для монтажа	"Поступление оборудования"
19.1	60.1	60000,00	Отражена            сумма налога согласно счету-фактуре
10.1	60.1	100000,00	Отражена      стоимость полученных материалов	"Поступление материалов"
19.3	60.1	20000,00	Отражена  сумма  НДС, предъявленная поставщиком (согласно            счету-фактуре)
60.1	51	120000,00	Отражено    погашение задолженности поставщику материалов	"Выписка"
60.1	51	180000,00	Отражено     частичное погашение задолженности поставщику оборудования	"Выписка"
08.3	07	300000,00	Отражена передача оборудования   в монтаж	"Передача оборудования             в монтаж"
08.3	70, 69, 02.1	450000,00	Отражены расходы по монтажу    (заработная плата,   ЕСН, отчисления      в     ФСС работникам, занятым в строительстве, амортизация инструментов)	"Начисление зарплаты", "Начисление амортизации"
08.3	10.1	100000,00	Отражен              отпуск материалов               на капитальное строительство	"Передача материалов                в производство"
08.3	68.2	110000,00	Начислена сумма НДС по             строительно-монтажным       работам для           собственного потребления (налоговая             база исчисляется                 в соответствии     в     п. 2 статьи 159 НК РФ как стоимость выполненных      работ, исчисленная   из   всех фактических расходов на их выполнение)	"Счет-фактура"
19.1	08.3	90000,00	Отражена  сумма  НДС, подлежащая налоговому вычету	"Счет-фактура полученный"
01.1	08.3	870000,00	Отражено       принятие объекта к учету	"Ввод           ОС           в эксплуатацию"
68.2	19.1	90000,00	Произведен налоговый вычет по строительно-монтажным   работам для собственного потребления	"Запись               книги покупок"
68.2	19.1	30000,00	Произведен налоговый вычет по оплаченному оборудованию	"Запись книги покупок"
68.2	19.3	20000,00	Произведен налоговый вычет по оплаченным материалам	"Запись книги покупок"

Налоговая декларация будет выглядеть следующим образом:

№№ п/п	Налогооблагаемые объекты	Код строки	Налоговая	Ставка	Сумма
			база (А)	НДС	НДС (Б)
1	2	3	4	5	6
	...
3	Выполнение строительно- монтажных   работ для   собственного потребления	240	550000	20	110000
	...
6	Всего    начислено НДС         (сложите величины             в пунктах  1,2,3,4  и 5 графы 6)	380			110000

№№ п/п	Налоговые вычеты	Код строки	Сумма НДС
1	2	3	4
7	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету	370	50000
9	Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления		90000
14	Общая сумма НДС, принимаемая к вычету (сложить величины в пунктах 7-12 вычесть пункт 13)	460	140000

По строке 10 показываются суммы налога, начисленные с авансов и предоплаты и засчитываемые в налоговом периоде при реализации. Здесь же показываются суммы налога, подлежащие налоговому вычету при возврате авансов.

Пример.

ООО "Василек" получило аванс под поставку товара в сумме 240000 руб., в том числе НДС 40000 руб.. Через 10 дней на сумму 120000 руб. произведена отгрузка товаров. Остаток аванса возвращен через три дня после отгрузки в связи с невозможностью выполнения договора в полном объеме.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются проводками:

Дебет	Кредит	Сумма	Операция	Документ  типовой конфигурации
51	60.2	240000,00	Отражен аванс покупателя	"Выписка"
76.АВ	68.2	40008,00	Отражена сумма налога с аванса	"Счет-фактура"
62.1	90.1	120000,00	Отражена отгрузка товаров покупателю	"Накладная"
90.2	41.1	75000,00	Списана себестоимость отгруженных товаров
62.2	62.1	120000,00	Списан аванс покупателя
90.3	68.2	20000,00	Начислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет	"Счет-фактура"
68.2	76.АВ	20004,00	Отражен налоговый вычет с суммы аванса при реализации	"Запись               книги продаж"
60.2	51	120000,00	Отражен возврат покупателю остатка аванса	"Выписка"
68.2	76.АВ	20004,00	Отражен налоговый вычет при возврате аванса	"Запись               книги продаж"

Налоговая декларация будет выглядеть следующим образом:

№№ п/п	Налогооблагаемые объекты	Код строки	Налоговая  база (А)	Ставка НДС	Сумма   НДС (Б)
1	2	3	4	5	6
1	Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствующим ставкам налога - всего:	010 020	100000	20 10	20000
		030		16,67
	В том числе:	040		9,09
	...
1.9	Прочая  реализация товаров (работ, услуг)	180	100000	20	20000
		190		10
		200		16,67
		210		9.09
	...
4	Суммы,       связанные       с расчетами      по      оплате налогооблагаемых товаров    (работ,    услуг), всего:	250	240000	16,67	40008
		260		9.09
	В том числе
4.1	Сумма авансовых и  иных платежей,   полученных   в счет                предстоящих поставок     товаров     или выполнения работ (услуг)	270	240000	16,67	40008
		280		9.09
	...
6	Всего      начислено      НДС (сложите      величины      в пунктах 1,2,3,4 и 5 графы 6)	380			60008

№№ п/п	Налоговые вычеты	Код строки	Сумма НДС
1	2	3	4
10	Сумма налога, начисленная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации (при возврате авансов)	420	40008
14	Общая сумма НДС, принимаемая к вычету (сложить величины в пунктах 7-12 вычесть пункт 13)	460	40008

Если организация выполняет функции налогового агента в соответствии со статьей 161 НК РФ, то она заполняет форму №2 декларации по налогу на добавленную стоимость и имеет право на налоговый вычет в размере фактически перечисленной в бюджет в соответствии с формой №2 суммой налога. Сумма такого налогового вычета указывается в строке 11 декларации.

Налогоплательщику возмещаются и суммы налога, уплаченные им в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (отказа от выполненных работ, услуг). Налоговый вычет при этом показывается по строке 12.

В тех случаях, когда организация использовала товары (работы, услуги), по которым суммы налога были включены в налоговые вычеты при их приобретении, при осуществлении операций, не признаваемых реализацией, то такие суммы налога подлежат восстановлению и показываются по строке 13.

Следует иметь в виду, что если в состав организации входят обособленные подразделения, то налог уплачивается как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Расчет приводится в приложении Д к форме №1.

Для определения суммы налога, подлежащего уплате каждым обособленным подразделением, определяется удельной вес среднесписочной численности (или фонда оплаты труда - на выбор организации но с уведомлением налоговых органов) работников обособленного подразделения в среднесписочной численности (фонде оплаты труда) работников организации в целом и удельный вес стоимости основных производственных фондов. Эти два показателя складываются. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, есть произведение суммы НДС, подлежащей уплате организацией в целом, на суммарный удельный вес показателей, деленный на два.

Пример заполнения приложения Д

№ п/п	КПП обособленного подразделения	Сумма НДС, подлежащая уплате организацией в             целом (величина строки 19.1 декларации) (руб.)	Среднесписочная численность          работников (фонда оплаты труда) (чел. или руб.)		Стоимость основных производственных  фондов (РУб.)		Удельный вес среднесписочной численности работников (фонд оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (фонде     оплаты труда) по организации в целом (гр.5:гр.4)	Удельный вес стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости в стоимости основных производственных фондов по организации в целом (гр.7:гр.6)	Суммарный удельный вес показателей (гр.8+гр.9)	Сумма НДС подлежащая уплате по месту нахождения  обособленного подразделения организации (руб) (гр.3хгр.4):2
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1.	780200101	250300	85400	24000	256000	52000	0,2810	0,2031	0,4841	60585
2.	260500501	250300	85400	36000	256000	75000	0,4215	0,2930	0,7145	126089