Товары, работы и услуги, освобождаемые от налога
Учет налога с продаж у организации-продавца
Учет налога с продаж при возврате товаров
Реализация товаров (работ, услуг) через посредника
Федеральным законом от 27 ноября 2001 г. № 148-ФЗ во второй части НК РФ открыт новый раздел IX "Региональные налоги и сборы", в который включена глава 27 "Налог с продаж". Начиная с 1 января 2002 г. при определении налогоплательщиков, объекта налогообложения, операций, не подлежащих налогообложению, налоговой базы, порядка исчисления налога с продаж следует руководствоваться статьями 347-355 НК РФ.
В соответствии со статьей 348 плательщиками налога с продаж признаются:
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности не являются плательщиками налога С продаж. Федеральный закон от 29 декабря 1995г. №222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" предусматривает для этой категории хозяйствующих субъектов замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов (в том числе и налога с продаж) уплатой единого налога, исчисленного по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
Организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности освобождаются от уплаты налога с продаж. Вместе с тем, если наряду с деятельностью, по которой организация уплачивает единый налог на вмененный доход, эта организация осуществляет иную деятельность, связанную с реализацией товаров (работ, услуг), то в части этой деятельности она признается плательщиком налога с продаж.
Согласно статье 349 объектом налогообложения признаются операции по реализации за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации.
Операции по реализации отдельных видов товаров (работ, услуг) освобождены от налога с продаж. Не являются объектом обложения операции по реализации:
При реализации товаров (услуг, работ) налогоплательщик включает сумму налога в цену товара, предъявляемого к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг). Указанная сумма определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога.
Пример 1.
Торговая организация реализовала за отчетный период компакт-дисков на сумму 105 000 рублей.
Установлена ставка налога с продаж в размере 5%.
Сумма налога с продаж, подлежащая уплате налогоплательщиком в соответствующий бюджет, составляет (105000 х 5%) / (100% + 5%) = 5000 рублей.
Если цена на товар, реализуемый в упаковке, установлена с включением стоимости упаковки, налог с продаж начисляется с цены, включающей в себя стоимость упаковки.
Сумма налога с продаж, подлежащая уплате налогоплательщиками, определяется по итогам каждого отчетного (налогового) периода расчетным путем.
Организации исчисляют налог исходя из стоимости товара (с учетом НДС и акциза) и включают его в цену товара с указанием размера налога на ценниках, ярлыках, товарных чеках, в накладных, счетах-фактурах и других платежных расчетных документах.
При возврате покупателями в установленном порядке продукции, товаров, проездных билетов либо возмещения заказчиком стоимости работ и услуг, по которым ими был уплачен налог с продаж, суммы этого налога подлежат возврату покупателям (заказчикам) за счет уменьшения предприятиями очередных платежей в бюджет налога с продаж.
Теперь остановимся на некоторых аспектах бухгалтерского учета налога с продаж.
Расчеты с бюджетом по налогу с продаж ведутся на субсчете 68.5 "Налог с продаж". Начисление налога производится проводкой по дебету субсчетов 90.6 "Налог с продаж", 91.2 "Прочие расходы" в кредит счета 68.5. Организации, являющиеся плательщиками налога с продаж, обязаны вести раздельный учет операций реализации облагаемых и необлагаемых этим налогом товаров (работ, услуг). В случае отсутствия раздельного учета налогоплательщик уплачивает налог с продаж с общей суммы реализации по установленной ставке.
Согласно статье 18 Закона РФ от 07.02.92г. №2300-1 "О защите прав потребителей", потребитель, которому ПрОДЭН
товар с недостатками, вправе требовать возврата стоимости товара, а также стоимости услуг по его доставке и установке. Если стоимость товара и услуг включала налог с продаж, суммы этого налога подлежат возврату. У налогоплательщика возврат налога относится за счет уменьшения очередных платежей в бюджет налога с продаж.
В случае, если в соответствии с условиями договора комиссии фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера, обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера, который признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера. Комитент при получении выручки от комиссионера налог не уплачивает, если он уплачен комиссионером.
В случае, если в соответствии с условиями договора комиссии фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером, а денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комитента, налог уплачивается в бюджет комитентом. При этом сумма налога исчисляется комитентом исходя из полной цены товара.
Описанный порядок распространяется также на договоры поручения и на агентские договоры.