Налоговый учет и налоговая отчетность

Организация налогового учета в "1С:Бухгалтерии"

Налоговая отчетность и состав комплекта отчетов

Справочные данные по нормам и нормативам

О бухгалтерском и налоговом учете

Впервые тенденция размежевания бухгалтерского учета и налогообложения обозначилась в начале 90-х годов в связи с налоговой реформой и принятием законодательных и нормативных актов по налогообложению предприятий и организаций.

Наиболее остро проблема ведения наряду с бухгалтерским учетом налогового учета проявилась, начиная с отчета за 1996 год. Это связано, с одной стороны, с изменением методологии бухгалтерского учета, с другой стороны, с внесением существенных изменений в налоговое законодательство. Бухгалтерский и налоговый учет решают самостоятельные задачи и регулируются соответствующими нормативными базами.

Специалисты определяют налоговый учет как систему сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации для исчисления налоговых обязательств плательщика. Его основная задача состоит в определении точного размера обязательств перед бюджетом.

Информация в системе налогового учета формируется в два этапа. Первый этап - сбор информации на основе первичных документов. Второй - систематизация и группировка учетной информации.

В настоящее время существуют различные подходы к ведению в информационных системах налогового учета:

введение дополнительных аналитических признаков на балансовых счетах в рамках
бухгалтерского Плана счетов;
использование вспомогательных забалансовых счетов с дополнительной аналитикой;
ведение бухгалтерского и налогового учета в параллельных Планах счетов

Несмотря на различия в подходах к бухгалтерскому и налоговому учету, мы полагаем возможным ведение налогового учета в той же информационной базе, которая используется в "1Cбухгалтерии" для ведения бухгалтерского учета с использованием расширенного Плана счетов (гармоничное сочетание первого и второго подхода).

Организация налогового учета в "1Cбухгалтерии"

Для целей налогового учета в "1Cбухгалтерии" используются следующие балансовые и вспомогательные счета:

Счет		Наименование
19		Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
19.1		Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам
19.2		Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам
19.3		Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
19.4	Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам
68			Расчеты по налогам и сборам
68.1			Налог на доходы физических лиц
68.2			Налог на добавленную стоимость
68.3			Акцизы
68.4			Налог на прибыль предприятий
68.5			Налог с продаж
68.6			Налог на пользователей автомобильных дорог
68.7			Налог на владельцев транспортных средств
68.8			Налог на имущество
68.10			Прочие налоги и сборы
69			Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
69.1			Расчеты по социальному страхованию
69.2			Расчеты по пенсионному обеспечению
69.2.1			Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии)
69.2.2			Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)
69.2.3			Расчеты с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть трудовой пенсии)
Для "1C бухгалтерии 7.7"
69.3			Расчеты по медицинскому страхованию
Для остальных версий "1C: Бухгалтерии"
69.31			ФФОМС
69.32			ТФОМС
Для всех версий
69.11			Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
76.АВ			НДС по авансам и предоплатам
76.Н			Налоги, отложенные для уплаты в бюджет
НБ			Доходы физических лиц, облагаемые единым социальным налогом
ПС			* Покупная стоимость реализованных товаров

Для целей налогового учета по налогу на прибыль с 1 января 2002 г. рабочий план счетов дополнен счетами-регистрами налогового учета:

Код	Наименование	Акт.	Субконто 1	Субконто 2
Н01	Формирование стоимости объекта учета	А
Н01.01	Формирование стоимости объектов внеоборотных активов	А	Объекты внеоборотных активов
Н01.02	Учет стоимости оборудования	А	Оборудование
HOI. 03	Формирование расходов на НИОКР	А
HOI. 04	Формирование расходов по освоению природных ресурсов	А
HOI. 05	Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства	А	Группы (виды) расходов	Виды номенклатуры
HOI. 06	Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства, подлежащих распределению	А	Группы (виды) расходов
HOI. 07	Транспортные расходы по доставке покупных товаров	А
H02	Движение имущества, прав	А
H02.01	Поступление и выбытие материалов	А	Материалы
H02.02	Поступление и выбытие товаров	А	Номенклатура
H02.03	Поступление и выбытие готовой продукции	А	Номенклатура
H02.04	Товары отгруженные	А	Номенклатура
H02.05	Поступление и выбытие ценных бумаг	А	Ценные бумаги
H02.06	Приобретение прав в рамках оказания финансовых услуг	А	Контрагенты	Договоры
H03	Нормируемые расходы	А/П
H03.01	Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание	А
H03.02	Расходы на ремонт основных средств	А	Основные средства
H03.03	Представительские расходы	А
H03.04	Расходы на рекламу	А
H03.05	Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников	А	Сотрудники
H03.06	Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов	А	Сотрудники
H03.07	Договоры добровольного личного страхования, заключаемые исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности	А	Сотрудники
H03.08	Резервы по сомнительным долгам	П
H04	Расходы будущих периодов	А	Расходы будущих периодов
H04.1	Расходы будущих периодов на ремонт основных средств	А	Расходы будущих периодов
Н04.02	Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества	А	Расходы будущих периодов
Н04.03	Расходы на НИОКР	А	Расходы будущих периодов
Н04.04	Расходы по освоению природных ресурсов	А	Расходы будущих периодов
Н04.05	Расходы будущих периодов по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников	А	Расходы будущих периодов	Сотрудники
Н04.06	Расходы будущих периодов по добровольному личному страхованию, предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов	А	Расходы будущих периодов	Сотрудники
Н04.07	Расходы будущих периодов по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности	А	Расходы будущих периодов	Сотрудники
Н04.08	Расходы будущих периодов по страхованию имущества	А	Расходы будущих периодов
Н04.09	Прочие расходы будущих периодов	А	Расходы будущих периодов
Н05	Амортизируемое имущество	А/П
Н05.01	Первоначальная стоимость основных средств	А	Основные средства
Н05.02	Сумма начисленной амортизации основных средств	П	Основные средства
Н05.03	Первоначальная стоимость нематериальных активов	А	Нематериальные активы
Н05.04	Сумма начисленной амортизации нематериальных активов	П	Нематериальные активы
НОб	Доходы от реализации имущества, работ, услуг, прав	П
Н06.01	Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства	П
Н06.02	Выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования	П
Н06.03	Выручка от реализации прочего имущества	П
Н06.04	Выручка от реализации покупных товаров	П
Н06.05	Выручка от реализации основных средств	П	Основные средства
Н06.06	Выручка от реализации нематериальных активов	П	Нематериальные активы
Н06.07	Выручка от реализации права требования как реализации финансовых услуг	П	Контрагенты	Договоры
Н06.08	Выручка от реализации права требования до наступления срока платежа	п	Контрагенты	Договоры
Н06.09	Выручка от реализации права требования после наступления срока платежа	п	Контрагенты	Договоры
Н06.10	Выручка от реализации товаров (работ, услуг) по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы	п
Н07	Расходы, связанные с реализацией имущества, работ, услуг, прав	А
Н07.01	Прямые расходы организаций, осуществляющих производство и реализацию товаров, реализацию имущественных прав	А
Н07.02	Прямые расходы организаций, осуществляющих деятельность в области оказания услуг, выполнения работ	А
Н07.03	Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю	А
Н07.04	Косвенные расходы	А	Группы (виды) расходов
Н07.05	Стоимость реализованных покупных товаров	А
Н07.06	Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией	А
Н07.07	Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией	А	Основные средства
Н07.08	Стоимость реализованных нематериальных активов, в том числе расходы, связанные с их реализацией	А	Нематериальные активы
Н07.09	Стоимость реализованного права требования как реализации финансовых услуг	А	Контрагенты	Договоры
Н07.10	Стоимость реализованного права требования в соответствии с п.1 статьи 279 НК до наступления срока платежа	А	Контрагенты	Договоры
H07.ll	Стоимость реализованного права требования в соответствии с п. 2 статьи 279 НК после наступления срока платежа	А	Контрагенты	Договоры
Н07.12	Суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по статье 279 НК п.1, исчисленных в соответствии со статьей 269	А	Контрагенты	Договоры
Н07.13	Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг)	А
Н08	Внереализационные доходы	П	Внереализационные доходы
Н09	Внереализационные расходы	А	Внереализационные расходы
ню	Убытки прошлых лет по объектам обслуживающих производств	А
ни	Убытки прошлых лет	А
НИ. 01	Убытки за 2001 год	А
НИ. 00	Убытки за 2000 год	А
Н11.99	Убытки за 1999 год	А
Н11.98	Убытки за 1998 год	А
Н11.97	Убытки за 1997 год	А
Н12	Учет целевого финансирования	А/П
Н13	Движение дебиторской и кредиторской задолженности	А/П	Контрагенты	Договоры
Н13.01	Движение дебиторской задолженности	А	Контрагенты	Договоры
Н13.02	Движение кредиторской задолженности	П	Контрагенты	Договоры
Н13.03	НДС по кредиторской задолженности	П	Контрагенты	Договоры

Налоговая отчетность и состав комплекта отчетов

Налоговая отчетность это совокупность налоговых деклараций, представляемых налогоплательщиком на бланке установленной формы.

Статья 80 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) определяет налоговую декларацию как письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая отчетность является основанием для начисления в налоговой карточке плательщика (организации) обязанностей по уплате налогов и сборов.

Составление отчетности является важной и неотъемлемой частью бухгалтерской работы. Учитывая трудоемкость расчета показателей отчетности, возможность ее составления в автоматизированном режиме является основным требованием, предъявляемым пользователями к современным компьютерным системам бухгалтерского учета (высоким информационным технологиям бухгалтерского учета).

Все зарегистрированные пользователи программы "1C:Бухгалтерия" могут бесплатно получить комплект, содержащий как "пустые" бланки типовых форм: так и расчеты, формируемые программой автоматически по данным бухгалтерского учета.

В состав комплекта входят налоговые отчеты, представленные в таблице.

Наименование отчета

Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации

Сведения о выполнении установленных квот и движении денежных средств (при

невыполнении условий квотирования рабочих мест) (Москва)

ДФ: Декларация по налогу на владельцев автотранспортных средств

ДФ: Декларация по налогу на пользователей автомобильных дорог

Расчет гостиничного сбора

Налоговый расчет по акцизам

Декларация по налогу на имущество предприятий

Расчет по налогу на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров

Декларация по налогу на прибыль организаций

Декларация по налогу на прибыль иностранной организации

Декларация по налогу на рекламу

Декларация по налогу с продаж

Декларация по налогу на добавленную стоимость

Декларация по налогу на добычу полезных ископаемых

Сводная налоговая декларация по земельному налогу

Расчет суммы сбора за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний

Расчет сбора на нужды образовательных учреждений

Сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации

Сведения о счетах в иностранной валюте в банках или иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации и за рубежом

Перечень организаций-дебиторов

Последовательность составления отчетов

В "1Cбухгалтерии" большое значение имеет последовательность составления налоговых расчетов.

Налоговые расчеты можно условно разделить на две группы.

Первую группу составляют отчеты по налогам и сборам, базой для исчисления которых являются данные по оплате труда:

расчет авансовых платежей по единому социальному налогу;
расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования;
расчет сбора на нужды образовательных учреждений (в регионах, где не введен налог с
продаж).

Вторую группу образуют налоговые декларации:

декларация по налогу с продаж;
декларация по акцизам;
декларация по налогу на добавленную стоимость;
декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов;
декларация по налогу на пользователей автомобильных дорог;
декларация по налогу на владельцев автотранспортных средств;
расчет сбора за использование слова "Россия";
расчет налога на имущество предприятий;
расчет прочих налогов, относимых на финансовые результаты;
декларация по налогу на прибыль организаций.

Помимо налоговых отчетов предприятия и организации представляют в налоговые органы дополнительные справки и сведения согласно действующим нормативным документам:

перечень предприятий-дебиторов;
сведения о рублевых и валютных счетах и т.д.

Справочные данные по нормам и нормативам

Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций отдельные виды расходов подлежат нормированию.

Расходы организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей принимаются в следующих размерах:

Размеры компенсации за использование личного автотранспорта для служебных целей

в 2002 г (рублей в месяц)

Основание

Постановление Правительства РФ от 08.02.02 №92

Срок действия нормы с 01.01.2002

Легковые 1200

автомобили

с рабочим

объемом двигателя

до

2000 куб. см включительно

Легковые 1500

автомобили

с рабочим

объемом двигателя

свыше 2000 куб. см

Расходы организаций на выплату суточных и полевого довольствия принимаются в следующих размерах:

Нормы возмещения суточных и полевого довольствия в 2002 г.

Основание	Постановление Правительства РФ от 08.02.02 №93
Срок действия нормы
		с 01. 01. 02
Оплата суточных за каждый день нахождения в командировке на территории Российской		100 руб.
Оплата суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке		Согласно Приложению к постановлению №93
Ежедневное полевое довольствие:
за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области		200 руб.
за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах		150 руб.
за работу на базах геологоразведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области		75 руб.
за работу на базах геологоразведочных организаций, расположенных в других районах		50 руб.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов на оплату труда за этот период.

В соответствии с п.2 статьи 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

Они включают расходы:

на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного
мероприятия) для указанных лиц;
на транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского
мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
на буфетное обслуживание во время переговоров;
на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению
перевода во время проведения представительских мероприятий.

Нормированию подлежат расходы организации на рекламу, к которым в соответствии с п.4 статьи 264 НК РФ относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок- продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные организацией в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки.

При отнесении процентов по полученным заемным средствам к расходам следует руководствоваться статьей 269 НК РФ.

Расходы на ремонт основных средств при определении налоговой базы учитываются в порядке, приведенном в статье 260 НК РФ.

Расходы по добровольному страхованию работников принимаются для целей налогообложения в порядке, приведенном в статье 255 НК РФ.