В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №3 "Отчет об изменениях капитала".
Данные в графе 6 по каждой статье определяются как результат сложения данных граф 3 и 4 за минусом данных, приведенных в графе 5.
В разделе "Капитал" отражаются данные о движении его составляющих: уставного (складочного) капитала организации (уставного фонда унитарного предприятия), добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.
В графе 3 "Остаток на начало года" статьи "Уставный (складочный) капитал" организация показывает сумму уставного капитала на начало года, зафиксированного в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах.
1. Пример 1
Уставный капитал акционерного общества зарегистрирован в размере 100000 руб. 25 февраля на очередном собрании учредителей принято решение увеличить его до 200000 руб. До момента получения зарегистрированных в установленном порядке изменений размера уставного капитала никаких записей (проводок) в учете не делается.
В случае увеличения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала в установленном порядке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае уменьшения - в графе 5. При этом уменьшение уставного (складочного) капитала, например, возможно в случае изъятия вкладов участников (учредителей), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшение вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.
Значение строки 010 в "1C: Бухгалтерии" соответствует остатку на начало года (графа 3), кредитовому обороту (графа 4), дебетовому обороту (графа 5) и остатку на конец отчетного года (графа 6) на счете 80 "Уставный капитал".
По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье.
2. Пример 1
Учредительные документы закрытого акционерного общества зарегистрированы 12 января. Учредителями общества выступили: российское юридическое лицо (доля 80%) и иностранное юридическое лицо (доля 20%). Уставный капитал зарегистрирован в размере 100000 руб. (1000 акций по 100 руб.). Согласно учредительным документам иностранное юридическое лицо оплачивает стоимость акций в валюте из расчета 14 дол. за одну акцию. В бухгалтерском учете 12 января вводятся две проводки:
Оплата за акции от иностранного участника поступила 17 января (курс ЦБ РФ 25,82). Отнесению на добавочный капитал подлежит курсовая разница в сумме 52296 руб. (2800 дол. х 25,82 - 20000 руб.).
В графе 3 "Остаток на начало года" добавочный капитал показывается с учетом результатов проведенной на начало отчетного года в соответствии с установленным порядком.
В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражаются присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств в случае достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п.
В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала в результате направления средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год (за исключением добавочного капитала в части стоимости имущества по переоценке) и др.
Значение строки 020 в "1Cбухгалтерии" соответствует остатку на начало года (графа 3), кредитовому обороту (графа 4), дебетовому обороту (графа 5) и остатку на конец отчетного года (графа 6) на счете 83 "Добавочный капитал".
По строке 030 "Резервный капитал" в графе 3 отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года. Отчисления в резервный фонд, производимые в течение отчетного года в установленном порядке, показываются по графе 4. При направлении указанного резерва в соответствии с законодательством Российской Федерации на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 строки 030.
Значение строки 030 в "1C: Бухгалтерии" соответствует остатку на начало года (графа 3), кредитовому обороту (графа 4), дебетовому обороту (графа 5) и остатку на конец отчетного года (графа 6) на счете 82 "Резервный капитал".
При заполнении данных о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке прошлых лет и отчетного года) следует учитывать положения пункта 93 Рекомендаций, которым предусмотрено, что данные могут показываться по одной статье или раздельно. При этом нераспределенная прибыль может отражаться в отчете как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации после образования в соответствии с законодательством Российской Федерации резервного фонда, с выделением "с том числе" фондов и резервов, образуемых в соответствии с учредительными документами. Организация может отражать образуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соответствующим статьям раздела "Капитал". В этом случае нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в распоряжении организации за минусом сумм образованных фондов, сумм, направленных в соответствии с принятыми решениями на покрытие убытка, выплату дивидендов и пр.
Значение строки 050 в "1C: Бухгалтерии" заполняется по данным на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
По статье "Целевые финансирование и поступления" (строка 070) показывается движение средств, полученных некоммерческой организацией из соответствующих источников на цели своей деятельности (с соответствующей расшифровкой источников поступления).
Значение строки 070 в "1C: Бухгалтерии" соответствуют остатку на начало года (графа 3), кредитовому обороту (графа 4), дебетовому обороту (графа 5) и остатку на конец отчетного года (графа 6) на счете 86 "Целевое финансирование".
Обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 101 Рекомендаций коммерческим организациям данные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, от других организаций и граждан), их использовании и остатках на конец отчетного периода следует приводить в данном отчете после раздела "Изменение капитала".
По статье "Резервы предстоящих расходов" (строки 080-086) отражаются данные о движении резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и принятой учетной политикой. При этом по строке 080 приводятся общие данные о движении резервов и платежей, а по строкам 081-086 - данные по отдельным видам образованных резервов.
Значение строки 080 в "1C: Бухгалтерии" соответствует остатку на начало года (графа 3), кредитовому обороту (графа 4), дебетовому обороту (графа 5) и остатку на конец отчетного года (графа 6) на счете 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
По статье "Оценочные резервы" (строки 090 - 092) отражаются данные о движении оценочных резервов, образуемых организацией в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и принятой учетной политикой (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги). При этом по строке 090 приводятся общие данные о движении оценочных резервов, а по строкам 091- 092 - эти данные в разрезе резервов сомнительных долгов и резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.
В графе 3 "Остаток на начало года" отражается сумма резервов, образованных в конце прошлого отчетного года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой.
В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражается сумма резервов, образованных в отчетном году в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой.
В графе 5 "Израсходовано (использовано) в отчетном году" показываются суммы данные о списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек или не реальный для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в случае списания с баланса ценных бумаг, а также сумм неиспользованных остатков оценочных резервов, списанных в конце отчетного года на финансовые результаты. При этом в форме справочно приводятся суммы по каждому оценочному резерву, присоединенному в конце отчетного года к финансовым результатам.
Значение строки 090 в "1C: Бухгалтерии" соответствует остатку на начало года (графа 3), кредитовому обороту (графа 4), дебетовому обороту (графа 5) и остатку на конец отчетного года (графа 6) на счетах 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Расчеты по сомнительным долгам".
В разделе "Изменение капитала" раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного периода по сравнению с итоговыми данными раздела "Капитал", отраженными по графе 3, а также причинах уменьшения капитала. В пункте 100 Рекомендаций обращается внимание на то, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей за счет уменьшения (увеличения) другой составляющей, отражаться в разделе "Изменение капитала" не должны. В строке 110 показывается величина капитала на начало года. При увеличении капитала в строках 110-115 показывается общая сумма прироста и ее составляющие. При уменьшении капитала в строках 120-124 показывается общая сумма уменьшения и ее составляющие.
В разделе "Справки" по строке 150 коммерческие организации справочно отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все организации руководствуются порядком, изложенным в Приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996г. №71/149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".
В этом же разделе по строкам 160-173 организация, получающая целевые финансирование и поступления из бюджета и внебюджетных фондов, отражает данные о направлениях использования поступлений (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы, а также на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами).
| ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА |
Коды |
|
| Форма №3 по ОКУД |
0710003 |
|
| за г. |
Дата (год, месяц, число) |
|
| Организация |
по ОКПО |
|
| Идентификационный номер налогоплательщика |
ИНН |
|
| Вид деятельности |
по ОКДП |
|
| Организационно-правовая форма/форма собственности |
по ОКОПФ/ОКФС |
|
| Единица измерения: |
поОКЕИ |
|
| Наименование показателя |
Код стр. |
Остаток на начало года |
Поступило в отчетном году |
Израсходовано в отчетном году |
Остаток на конец года |
|
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
| I. КАПИТАЛ |
||||||
| Уставный (складочный) капитал |
010 |
|||||
| Добавочный капитал |
020 |
|||||
| Резервный фонд |
030 |
|||||
| 040 |
||||||
| Нераспределенная прибыль прошлых лет |
050 |
|||||
| в том числе |
||||||
| Нераспределенная прибыль прошлых лет |
051 |
|||||
| Нераспределенная прибыль отчетного года |
052 |
|||||
| Фонд накопления |
053 |
|||||
| Фонд потребления |
054 |
|||||
| 055 |
||||||
| Фонд социальной сферы |
060 |
|||||
| Целевые финансирование и поступления - всего |
070 |
|||||
| В том числе: |
||||||
| Из бюджета |
071 |
|||||
| 072 |
||||||
| 073 |
||||||
| Итого по разделу I |
079 |
|||||
| П. Резервы предстоящих расходов - всего |
080 |
|||||
| В том числе |
081 |
|||||
| 082 |
||||||
| 083 |
||||||
| 084 |
||||||
| 085 |
||||||
| 086 |
||||||
| Итого по разделу II |
089 |
|||||
| III. Оценочные резервы- всего |
090 |
|||||
| В том числе |
091 |
|||||
| | |
092 |
|||||
| Итого по разделу III |
099 |
|||||
форма 0710003 с.2
IV. Изменение капитала*
| Наименование показателя |
Код строки |
За отчетный период |
За предыдущий год |
|||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
|||
| Величина капитала на начало отчетного периода |
100 |
|||||
| Увеличение капитала - всего |
110 |
|||||
| в том числе: |
||||||
| за счет дополнительного выпуска акций |
111 |
|||||
| за счет переоценки активов |
112 |
|||||
| за счет прироста имущества |
113 |
|||||
| за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение) |
114 |
|||||
| за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала |
115 |
|||||
| Уменьшение капитала - всего |
120 |
|||||
| в том числе |
||||||
| за счет уменьшения номинала акций |
121 |
|||||
| за счет уменьшения количества акций |
122 |
|||||
| за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение) |
123 |
|||||
| за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала |
124 |
|||||
| Величина капитала на конец отчетного периода |
130 |
|||||
* заполняют и представляют в составе бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарищества и общества
СПРАВКИ
| Наименование показателя |
Код стр. |
Остаток на начало отчетного года |
Остаток на конец отчетного года |
||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
||
| 1) Чистые активы |
150 |
||||
| Из бюджета |
Из внебюджетных фондов |
||||
| за отчетный год |
за предыдущий год |
за отчетный год |
за предыдущий год |
||
| 3 |
4 |
5 |
6 |
||
| 2) Получено на: |
|||||
| Расходы по обычным видам деятельности |
160 |
||||
| В том числе |
161 |
||||
| 162 |
|||||
| 163 |
|||||
| Капитальные вложения во внеоборотные активы |
170 |
||||
| В том числе |
171 |
||||
| 172 |
|||||
| 173 |
|||||
| Руководитель |
Главный бухгалтер |
||||
| (подпись) |
(расшифровка подписи) |
(подпись) |
(расшифровка подписи) |
"____"_______200__г.