Бухгалтерский баланс

Внеоборотные активы

Оборотные активы

Капитал и резервы

Долгосрочные обязательства

Краткосрочные обязательства

Бухгалтерский баланс (форма №1) представляется в составе промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс состоит из двух уравновешенных частей: актива и пассива. Каждая из частей представляет собой таблицу из четырех столбцов (граф). В первой графе приводится наименование разделов и статей баланса, во второй - код строки, в третьей и четвертой показываются данные на начало года (или данные вступительного баланса в случае реорганизации) и данные на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Для организации, действующей более одного отчетного года, данные по графе 3 должны соответствовать данным графы 4 бухгалтерского баланса годового отчета за предыдущий год с учетом произведенной реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/98).

1.         Пример 1

С 1 января 2002 года организация внесла изменения в учетную политику и перешла на определение выручки для целей налогообложения "по отгрузке". В балансе за 2001 год задолженность перед бюджетом по "отложенному к уплате" налогу на добавленную стоимость в сумме 230000 руб. отражена по строке 628 "Прочие кредиторы" типовой формы №1.

В балансах 2002 года эта сумма должна быть отражена по строке 626 "Задолженность перед бюджетом" образца формы №1 по графе 3 "На начало года".

Рассмотрим порядок заполнения статей бухгалтерского баланса.

Внеоборотные активы

К внеоборотным активам относятся нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы. Показатели по каждому виду внеоборотных активов представляются в балансе обособленно.

В группе статей "Нематериальные активы" (строки 110-113) показывается наличие нематериальных активов, принятых к учету в организации.

Показатели по соответствующим статьям приводятся по остаточной стоимости (как разность между остатком (сальдо) по счет 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов"). Исключение составляют объекты нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется.

2.         Пример 1

На балансе организации по состоянию на начало и конец отчетного периода учитываются следующие нематериальные активы:

Наименование

нематериального актива

На начало отчетного

периода

На конец отчетного периода

 

Балансовая стоимость

Амортизация

Балансовая стоимость

Амортизация

Лицензионный договор

10000

800

10000

1650

Договор об уступке патента

-

-

15000

1000

Организационные расходы

20000

200

20000

450

Итого

30000

1000

45000

3000

В балансе в группе статей "Нематериальные активы" следует указать (показатели в тыс. руб.):

Актив

Код строки

На начало

отчетного

периода

На конец

отчетного

периода

Нематериальные активы (04, 05)

110

29

42

в том числе:

патенты,   лицензии,   товарные   знаки (знаки          обслуживания),           иные

аналогичные с перечисленными права

и активы

111

9

22

Организационные расходы

112

20

20

деловая репутация организации

113

 

-

Более подробная расшифровка состава нематериальных активов и их движения в отчетном периоде приводится в разделе 3 "Амортизируемое имущество" Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

В подразделе "Основные средства" (строки 120-122) показывается наличие основных средств, находящихся на балансе организации (как действующих, так и находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе).

Показатели по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости (как разность между остатком (сальдо) по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" (за исключением начисленной амортизации по объектам, учитываемым на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности)).

При начислении амортизации основных средств следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, а также постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. №1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

По этой группе статей также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.

3.   Пример 2

На балансе организации по состоянию на начало и конец отчетного периода находятся следующие объекты основных средств (по группам):

Наименование  группы объектов  основных средств

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

 

Балансовая стоимость

Амортизация

Балансовая стоимость

Амортизация

Земельные участки

100000

-

100000

-

Здания и сооружения

250000

130200

340520

145400

Машины и оборудование

122000

45700

180300

68400

Прочие  основные средства

70000

58400

66300

45900

Итого:

542000

234300

687120

259700

В балансе в группе статей "Основные средства" следует указать (данные в тыс. руб.):

Актив

Код строки

На начало

отчетного

периода

На конец

отчетного

периода

Основные средства (01, 02)

120

308

427

В том числе:

Земельные  участки  и  объекты природопользования

121

100

100

Здания, машины и оборудование

122

196

307

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного периода, а также их состав на конец отчетного года приводится в разделе 3 "Амортизируемое имущество" Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

По статье "Незавершенное строительство" (строка 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь стоящихся организаций и другие).

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Кроме того, по этой строке отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

При заполнении статьи "Незавершенное строительство" следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином России 30 декабря 1993 г. №160, и Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94.

Организация, осуществляющая доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма), включая по договору проката, за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода отражает их по группе статей "Доходные вложения в материальные ценности (03)" (строки 135-137). При заполнении указанной группы статей следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

При заполнении строк 136 и 137 из балансовой стоимости имущества для передачи в лизинг (сальдо по субсчету 03.2) или предметов проката (сальдо по субсчету 03.3) вычитается сумма начисленной амортизации по этому имуществу, учтенная на счете 02 "Амортизация основных средств", субсчет 02.2 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03".

В группе статей "Долгосрочные финансовые вложения" (строки 140-145) показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы.

При этом по строке 145 "прочие долгосрочные финансовые вложения" показываются долгосрочные финансовые вложения, не нашедшие отражения по предыдущим строкам подраздела.

В случае образования организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги по статьям "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" остатки финансовых вложений отражаются по рыночной стоимости (без корреспонденции соответственно на счетах бухгалтерского учета 58 "Финансовые вложения" и 59 "Резервы под вложения в ценные бумаги"). В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность".

При заполнении статей группы "Долгосрочные финансовые вложения" следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным приказом Минфина России от 15 января 1997г. №2.

При заполнении строк 141-143 следует иметь в виду, что:

По строке 150 "Прочие внеоборотные активы" отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I "Внеоборотные активы".

Оборотные активы

В разделе II "Оборотные активы" баланса представляется информация об активах организации, находящихся в обороте.

В группе статей "Запасы":

Материальные ценности, учитываемые на счетах 10 "Материалы" и 11 "Животные на выращивании и откорме", отражаются в оценке, предусмотренной Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.

При осуществлении организациями учета заготовления материально-производственных запасов с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" в бухгалтерском учете сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам на приобретенные материально-производственные запасы, присоединяется (без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета) к стоимости остатков материально-производственных запасов или вычитается из нее.

1.         Пример 1

Завод железобетонных конструкций учитывает производственные запасы на счете 10 "Материалы" по учетным ценам. Отклонение между фактической себестоимостью приобретения и учетными ценами отражается на субсчете 16.1 "Отклонение в стоимости материалов" и списывается в дебет счетов учета затрат на производство пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Стоимость материалов по учетным ценам на конец отчетного периода (сальдо на счете 10 "Материалы") составляет 85000 руб. Дебетовое сальдо по субсчету 16.1 "Отклонение в стоимости материалов" на конец отчетного периода 4000 руб.

По строке 211 в графе 4 показывается сумма 89000 руб. (85000 руб. + 4000 руб.).

Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 предусмотрены различные методы оценки запасов для определения фактической себестоимости ресурсов, списываемых в производство.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

2.         Пример 2

Материалы на счете 10 "Материалы" учитываются по фактической себестоимости. Остаток материала на начало месяца составляет 150 ед. на сумму 3000 руб. В течение месяца поступило две партии этого материала: 120 ед. по фактической себестоимости 2520 руб. и 180 ед. по фактической себестоимости 4140 руб. Средняя себестоимость единицы материала составляет (3000+2520+4140)/(150+120+180) = 21 руб. 47 коп. В течение месяца в производство списано 310 ед. материала. В стоимостном измерителе с кредита счета 10 "Материалы" подлежит списанию сумма 310 ед. х 21 руб. 47 коп. = 6655 руб.70 коп.

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

3.         Пример 3

Материалы на счете 10 "Материалы" учитываются по фактической себестоимости. Остаток материала на начало месяца составляет 150 ед. на сумму 3000 руб. В течение месяца поступило две партии этого материала: 120 ед. по фактической себестоимости 2520 руб. и 180 ед. по фактической себестоимости 4140 руб. В течение месяца в производство списано 310 ед. В стоимостном выражении подлежит списанию с кредита счета 10 "Материалы" (150 ед. х 20 руб.)+(120 ед. х 21 руб.)+(40 ед. х 23 руб.) = 6440 руб.

Метод ЛИФО основан на допущении, что материальные ресурсы, первыми поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.

4.         Пример 4

Материалы на счете 10 "Материалы" учитываются по фактической себестоимости. Остаток материала на начало месяца составляет 150 ед. на сумму 3000 руб. В течение месяца поступило две партии этого материала: 120 ед. по фактической себестоимости 2520 руб. и 180 ед. по фактической себестоимости 4140 руб. В течение месяца в производство списано 310 ед. В стоимостном выражении подлежит списанию с кредита счета 10 "Материалы" (180 ед. х 23 руб.)+(120 ед. х 21 руб.)+(10 ед. х 20 руб.) = 6860 руб.

В соответствии с пунктом 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов применение оценки по средней себестоимости, по способу ФИФО и по способу ЛИФО может осуществляться по взвешенной или скользящей оценке. При взвешенной оценке в расчет которой включаются количество и стоимость материала на начало месяца и все поступления за месяц. При скользящей оценке в расчет средней оценки включаются количество и стоимость на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Учет таких затрат осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета: 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства, 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" и 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Организации (строительные, научные, занятые в геологии и другие), осуществляющие в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы, имеющие самостоятельное значение, и использующие для их учета счет "Выполненные этапы по незавершенным работам", отражают по строке 213 принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов.

По данной статье показываются также затраты по сплаву лесопродукции и незавершенного производства сельского хозяйства, которые отражаются за вычетом стоимости выпуска, затраты на не законченные к концу отчетного года работы по ремонту основных средств.

В случае если организации, осуществляющие торговую деятельность, оказывающие услуги общественного питания, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, также отражается по этой статье.

1.   Пример 5

1. Сумма транспортных расходов на остаток товаров на начало месяца

10000

2. Транспортные расходы за отчетный месяц

45000

3. Реализовано товаров за отчетный месяц

800000

4. Остаток товаров на конец месяца

600000

5. Средний процент издержек обращения к сумме реализованных и оставшихся товаров [(стр.1 + стр.2) : (стр.3 + стр.4) х 100]

3,93

6. Сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток товаров (стр.4 х стр.5 : 100)

23580

Организации, приобретающие готовые изделия для комплектации своей готовой продукции, не включают стоимость таких изделий в себестоимость. Бухгалтерский учет таких изделий ведется в том же порядке, что и в организациях оптовой торговли (с использованием счета 41 "Товары", субсчет 41.4 "Покупные изделия").

Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимости приобретения независимо от варианта учета товаров (по продажным ценам или стоимости приобретения).

По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (строка 220) отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам сторонних организаций и т.д., подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия.

При заполнении статей актива и пассива баланса следует учитывать, что остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающие расчеты организации с другими организациями и гражданами, в балансе приводятся в развернутом виде: дебетовое сальдо по объектам аналитического учета - в активе, кредитовые сальдо - в пассиве.

В случае создания в установленном порядке в конце отчетного года резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результатов, дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и 63 "Резервы по сомнительным долгам"). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Сумма резерва сомнительных долгов, созданных в предыдущем отчетном году, не использованная в течение отчетного года, списывается в конце года с дебета счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.1 "Прочие доходы".

По группе статей "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (строки 230-235) показываются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются соответственно в группе статей "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" (строки 240-246).

По статьям "покупатели и заказчики" (строки 231 и 241) показывается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам, оказанным услугам в сумме в соответствии с условиями договоров (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.) (остатки на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" без субсчета 62.3 "Векселя полученные"), а по статье "векселя к получению" (строки 232 и 242) показывается учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями (остатки по субсчету 62.3 "Векселя полученные").

На практике часто путают собственный вексель покупателя и вексель третьих лиц.

Когда вексель выписан покупателем как долговое обязательство, по которому он обязуется оплатить задолженность за товар через определенное время, то задолженность по этому векселю учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 62.3 "Векселя полученные" и отражается в балансе по строке 242.

1. Пример 6

Покупатель за отгруженные в его адрес товары предоставил продавцу вексель на сумму 10000 руб., с обязательством оплатить его через 20 дней. В бухгалтерском учете на основании акт приемки-передачи векселя делается проводка по кредиту субсчета 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)" в корреспонденции с субсчетом 62.3 "Векселя полученные".

Если же организация получила от покупателя вексель третьей организации (кредитной или любой другой, которая обязуется выплатить предъявителю указанную в векселе сумму и проценты), то такой вексель в любом случае является для организации финансовым вложением. Для сторон целесообразно покупку-продажу векселя оформить отдельным договором, а затем составить акт зачета однородных встречных требований.

В зависимости от срока оплаты по векселю он отражается в балансе в строках 140 и 250.

2.   Пример 7

Покупатель в январе 2002 года за отгруженные в его адрес товары на сумму 12000 руб. передал по договору купли-продажи ценных бумаг процентный вексель третьей организации на сумму 12000 руб. с обязательством третьей организации оплатить вексель, включая проценты по предъявлению, но не ранее 1 июня 2002 года.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

1.       Д-т 58.2         К-т 76.5 - на 12000 руб.

2.       Д-т 76.2       К-т 62.1 - на 12000 руб. на основании акта зачета однородных встречных требований.

В активе и пассиве баланса по статьям "задолженность дочерних (зависимых) обществ" (строка 243) и "задолженность перед дочерними (зависимыми) обществами" (строка 623) отражаются данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами - так называемые межбалансовые расчеты (остатки на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 63 "Расчеты по сомнительным долгам", 76.5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях)" и 76.55 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте)" по организациям, у которых реквизит "Вид контрагента" справочника "Контрагенты" имеет значение "Дочернее общество" или "Зависимое общество").

Данные по основному (преобладающему, участвующему) обществу и его дочерним (зависимым) обществам должны сводиться в годовой отчетности с учетом Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 30 декабря 1996г. №112.

По статье "задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" группы статей "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" показывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации (остатки по субсчету 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"). По установленному порядку такая задолженность должна быть погашена в течение 12 месяцев с момента ее возникновения.

По статьям "авансы выданные" групп статей "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (строка 234) и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" (строка 245) показывается сумма уплаченных другим организациям и предпринимателям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров (остатки по субсчетам 60.2 и 60.22 счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

По статьям "прочие дебиторы" указанных групп статей (строки 235 и 246) показывается задолженность за финансовыми и налоговыми органами, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации и т.п. (сумма остатков по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" (развернуто по субсчетам), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (развернуто по субсчетам), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (развернуто по подотчетным лицам), 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Кредиты банков, использованные на выдачу ссуд работникам, показываются в пассиве бухгалтерского баланса по статье "прочие кредиторы" (строка 628).

В группе статей "Краткосрочные финансовые вложения" показываются краткосрочные (на срок не более одного года) вложения организации:

1.       займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев (строка 251);

2.       в собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 252);

3.       прочие краткосрочные финансовые вложения (строка 253).

В валюту баланса включается общая сумма краткосрочных финансовых вложений (строка 250) как сумма остатков на счетах 58 "Финансовые вложения" (срок вложений определяется по значению реквизитов "Дата возникновения обязательства" и "Дата погашения обязательства" справочника "Договоры" и 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

При отражении в учете и отчетности инвестиций, направленных на выкуп собственных акций, следует учитывать, что акции отражаются по номинальной стоимости. Положительная разница между ценой покупки и номинальной стоимостью списывается на счет "Прибыли и убытки", отрицательная разница относится за счет собственных источников.

1.   Пример 8

ОАО по решению совета директоров выкупило 1000 акций (номинальная стоимость 100 руб.), из них 650 акций по цене 120 руб. за акцию и 350 акций по цене 85 руб. за акцию.

В бухгалтерском учете операции должны быть отражены следующими проводками: Операция 1:

Д-т 76.5      К-т 51 - 78000 руб. - перечислены средства для покупки 650 акций (120 руб. х 650 акций).

Д-т 81       К-т 76.5        - 65000 - номинальная стоимость выкупленных акций (100 руб. х 650 акций).

Д-т 84       К-т 76.5 - 13000 - отрицательная разница между ценой покупки и номинальной стоимостью отнесена за счет собственных средств.

Операция 2:

Д-т 76.5      К-т 51 - 29750 руб. - перечислены средства для покупки 350 акций (85 руб. х 350 акций).

Д-т 81       К-т 76.5        - 35000 - номинальная стоимость выкупленных акций (100 руб. х 350 акций).

Д-т 76.5      К-т 91.2 - 5250 - положительная разница между ценой покупки и номинальной стоимостью образует внереализационные доходы.

По строке 252 "собственные акции, выкупленные у акционеров" следует показать сумму

100000 руб. В группе статей "Денежные средства":

По статье "Прочие оборотные активы" (строка 270) показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.

Капитал и резервы

В разделе III "Капитал и резервы" по статье "Уставный капитал" (строка 410) показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда (кредитовое сальдо по счету 80 "Уставный капитал").

Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, учитываемого по счету 80 "Уставный капитал", отражается в бухгалтерском учете после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Организации (в том числе организации с иностранными инвестициями), приходующие имущество (включая денежные средства) в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, возникающие разницы по счету 75 "Расчеты с учредителями" относят на счет 83 "Добавочный капитал".

В группе статей "Резервный капитал" по строке 431 отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, а по строке 432 - остатки резервов, если их создание предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации (сальдо по счету 82 "Резервный капитал").

По статье "Целевые финансирование и поступления" (строка 450) некоммерческие организации показывают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников (кредитовое сальдо по счету 86 "Целевые финансирование и поступления").

Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводятся в Отчете о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Обращаем внимание, что остатки сумм, получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан), отражаются в группе статей "Доходы будущих периодов". Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств, начисление амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; завершении и сдаче научно-исследовательских работ и пр.).

Данные об остатках средств на начало отчетного периода, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода коммерческими организациями приводятся в Отчете о движении капитала после раздела "Изменение капитала".

В случае получения организацией активов безвозмездно, в том числе по договору дарения (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и пр.) эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования.

По статье "Нераспределенная прибыль прошлых лет" (строка 460) показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решениях по ее использованию (направление в резервы, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

Как установлено пунктом 48 Рекомендаций, в бухгалтерском балансе остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и прочие), образованных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли) по результатам работы за год, отдельно не отражаются. Соответствующие расшифровки, характеризующие использование прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об изменениях капитала). В соответствии с этим по строке 460 показывается кредитовое сальдо на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если по результатам вступительного баланса организация имеет непокрытый убыток прошлых лет, то он указывается в круглых скобках по статье "Непокрытый убыток прошлых лет" (строка 465);

По статье "Нераспределенная прибыль отчетного года" (строка 470) в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисленная как положительная разница между выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате налогов и иных аналогичных обязательных платежей за счет прибыли (кредитовое сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки").

Отрицательная разница между выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате налогов и иных аналогичных обязательных платежей за счет прибыли показывается в круглых скобках по статье "Непокрытый убыток отчетного года" (строка 475).

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Непокрытый убыток прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года", "Непокрытый убыток отчетного года" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решениях о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) следует иметь в виду, что на эти цели могут быть направлены:

Долгосрочные обязательства

В разделе IV "Долгосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В группе статей "Займы и кредиты" по строкам 511 и 512 показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты (кредитовое сальдо по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").

Пунктом 52 Рекомендаций организациям предоставлено право обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, представлять на начало отчетного года как краткосрочные. При этом факт такого представления необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

По статье "Прочие долгосрочные обязательства" (строка 520) показываются прочие обязательства, которые подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Краткосрочные обязательства

В разделе V "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В группе статей "Займы и кредиты" (строки 611 и 612) показываются непогашенные суммы кредитов и займов, учитываемые на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

В группе статей "Кредиторская задолженность":

По статье "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов" (строка 630) показывается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и т.п. (остатки на субсчете 75.2 "Расчеты по выплате доходов").

По статье "Доходы будущих периодов" (строка 640) показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов (остатки по счету 98).

По статье "Резервы предстоящих расходов" (строка 650) показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать следующие резервы:

Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту субсчета 91.1 "Прочие доходы", объект аналитического учета "Прочие операционные доходы".

По статье "Прочие краткосрочные обязательства" показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V "Краткосрочные обязательства".

Пункт 60 Рекомендаций организациям рекомендуется справочно в разделе "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в соответствии с указаниями, приведенными в Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией. В разделе, в частности, указываются остатки на начало и конец отчетного периода на следующих забалансовых счетах:

Код строки

Забалансовый счет

910

001 "Арендованные основные средства"

920

002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

930

003 "Материалы, принятые в переработку"

940

004 "Товары, принятые на комиссию

950

005 "Оборудование, принятое для монтажа"

960

006 "Бланки строгой отчетности"

970

007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"

980

008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные"

990

009 "Обеспечение обязательств и платежей выданные"

991

010 "Износ основных средств"

992

011 "Основные средства, сданные в аренду"

В аналогичном порядке (указываются остатки на соответствующих забалансовых счетах) данный раздел заполняется в "1C: Бухгалтерии".

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на 1 апреля 2002 г

 

Коды

 

Форма №1 по ОКУД

0710001

 

Дата (год, месяц, число)

 

Организация 

по ОКПО

 

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

 

Вид деятельности

по ОКОДПЦ

 

Организационно-правовая форма/форма собственности

по ОКОПФ/ОКФС]

 

Единица измерения:

поОКЕИ

 

Адрес

   
 

Дата утверждения

 
 

Дата отправки (принятия)

 

АКТИВ

Код стр.

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

     

Нематериальные активы (04,05)

110

   

в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы

111

   

организационные расходы

112

   

Деловая репутация организации

113

   

Основные средства (01,02,03)

120

   

в том числе: земельные участки и объекты природопользования

121

   

здания, машины и оборудование

122

   

Незавершенное строительство (07,08,16)

130

   

Доходные вложения в материальные ценности (03)

135

   

в том числе: имущество для передачи в лизинг

136

   

Имущество, предоставляемое по договору проката

137

   

Долгосрочные финансовые вложения (58,59)

140

   

в том числе: инвестиции в дочерние общества

141

   

инвестиции в зависимые общества

142

   

инвестиции в другие организации

143

   

займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев

144

   

прочие долгосрочные финансовые вложения

145

   

Прочие внеоборотные активы

150

   

ИТОГО по разделу I

190

   

форма 0710001 с.2

АКТИВ

Код стр.

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

     

Запасы

210

   

в том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 14,16)

211

   

Животные на выращивании и откорме (11)

212

   

затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20,21,23,29,44,46)

213

   

готовая продукция и товары для перепродажи (16,41,43)

214

   

товары отгруженные (45)

215

   

расходы будущих периодов (97)

216

   

прочие запасы и затраты

217

   

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)

220

   

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

   

в том числе: покупатели и заказчики (62,76,63)

231

   

векселя к получению (62)

232

   

задолженность дочерних и зависимых обществ

233

   

авансы выданные (60)

234

   

прочие дебиторы

235

   

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

   

в том числе: покупатели и заказчики (62,76)

241

   

векселя к получению (62)

242

   

задолженность дочерних и зависимых обществ

243

   

задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)

244

   

авансы выданные (60)

245

   

прочие дебиторы

246

   

Краткосрочные финансовые вложения (58,59)

250

   

в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев

251

   

собственные акции, выкупленные у акционеров

252

   

прочие краткосрочные финансовые вложения

253

   

Денежные средства:

260

   

в том числе: касса (50)

261

   

расчетные счета (51)

262

   

валютные счета (52)

263

   

прочие денежные средства (55,57,81)

264

   

Прочие оборотные активы

270

   

ИТОГО по разделу II

290

   

БАЛАНС (сумма строк 190+290)

300

   

ПАССИВ

Код строки

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

 

1

2

3

4

 

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

       

Уставный капитал (80)

410

     

Добавочный капитал (83)

420

     

Резервный капитал (82)

430

     

в том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с за кон одател ьством

431

     

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432

     

Фонд социальной сферы

440

     

Целевые финансирование и поступления (86)

450

     

Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)

460

     

Непокрытый убыток прошлых лет (84)

465

     

Нераспределенная прибыль отчетного года

470

X

   

Непокрытый убыток отчетного года

475

X

   

ИТОГО по разделу III

490

     

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

       

Займы и кредиты (67)

510

     

в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

511

     

займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

512

     

Прочие долгосрочные пассивы

520

     

ИТОГО по разделу IV

590

     

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

       

Займы и кредиты (66)

610

     

в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

611

     

Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

612

     

Кредиторская задолженность

620

     

в том числе: поставщики и подрядчики (60,76)

621

     

векселя к уплате (60)

622

     

задолженность перед дочерними и зависимыми обществами

623

     

задолженность перед персоналом организации (70)

624

     

задолженность перед государственными внебюджетными органами (69)

625

     

задолженность перед бюджетом (68)

626

     

авансы полученные (62)

627

     

прочие кредиторы

628

     

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)

630

     

Доходы будущих периодов (98)

640

     

Резервы предстоящих расходов (96)

650

     

Прочие краткосрочные пассивы

660

     

ИТОГО по разделу V

690

     

БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)

700

     

СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

Наименование показателя

Код строки

На начало года отчетного периода

На конец отчетного периода

1

2

3

4

Арендованные основные средства (001)

910

   

в том числе по лизингу

911

   

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002)

920

   

Материалы, принятые в переработку (003)

930

   

Товары, принятые на комиссию (004)

940

   

Оборудование, принятое для монтажа (005)

950

   

Бланки строгой отчетности (006)

960

   

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007)

970

   

Обеспечение обязательств и платежей полученные (008)

980

   

Обеспечение обязательств и платежей выданные (009)

990

   

Износ основных средств (010)

991

   

Основные средства, сданные в аренду (011)

992

   
 

993

   
 

994

   
 

995

   

Руководитель

   

Главный бухгалтер

   
 

(подпись)

(расшифровка подписи)

 

(подпись)

(расшифровка подписи)

"___"____200г(квалификационный аттестат профессионального бухгалтера от "__“______г. №___)

Используются технологии uCoz