Бухгалтерская отчетность организации

Нормативная база

Основные положения

Объем бухгалтерской отчетности

Отчетность для некоммерческих организаций

Отчетность для субъектов малого предпринимательства

Аудиторское заключение

Публичность бухгалтерской отчетности

Общие указания по составлению бухгалтерской отчетности

Нормативная база

В 2002 году при составлении промежуточной отчетности следует руководствоваться следующими законодательными и нормативными документами:

1. Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее -"Закон").
2. Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н "Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации".
3. Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению".
4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья.
5. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
6. Приказ Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
7. Приказ Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н "Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций".
8. Приказ Минфина России от 12 декабря 1998 г № 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98".
9. Приказ Минфина России от 20 декабря 1994 г № 167 "Учет договором (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94.
10. Приказ Минфина России от 10 января 2000 г № 2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000".
11. Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г № 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" ПБУ 4/99".
12. Приказ Минфина России от 19 июля 2001 г. № 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".
13. .Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов".
14. Приказ Минфина России от 30 марта 2001 г № 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".
15. Приказ Минфина России от 20 июля 1998 г. № ЗЗн "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".
16. Приказ Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98.
17. Приказ Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 57н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/98".
18. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99".
19. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".
20. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000".
21. Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000".
22. Приказ Минфина РФ от 10 октября 2000 г. № 92н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000".
23. Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000".
24. Приказ Минфина РФ от 8 августа 2001 г. "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01".

Составление промежуточной отчетности может опираться и на иные нормативные акты, уточняющие особенности бухгалтерского учета отдельного имущества, обязательств и операций.

Основные положения

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимоувязанных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Основное требование к бухгалтерской отчетности заключается в достоверности и полноте представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Для того чтобы признать бухгалтерскую отчетность достоверной, она должна быть сформирована исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность организации, имеющих филиалы, представительства и иные структурные подразделения, должна включать показатели деятельности подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе составления бухгалтерской отчетности. При этом подразделения организации, выделенные на отдельные балансы, составляют отчетную информацию применительно к порядку, установленному ПБУ 4/99.

Различают два вида отчетности: бухгалтерская отчетность за отчетный год и промежуточная бухгалтерская отчетность.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Первоначальным отчетным годом для впервые созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, впервые созданной после 1 октября отчетного года (включая 1 октября) - по 31 декабря следующего года включительно.

1.   Пример 1

Организация создана (зарегистрирована) 11 марта 2002 года. По завершении 2002 года организация представляет бухгалтерскую отчетность в объеме, установленном для годовой отчетности за период с 11 марта по 31 декабря 2002 года.

2.   Пример 2

Организация создана (зарегистрирована) 3 ноября 2001 года. Первым отчетным годом для этой организации является период с 3 ноября 2001 года по 31 декабря 2002 год. Другими словами, по завершению 2001 года эта организация не представляет годовую бухгалтерскую отчетность за 2001 год.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть сформирована не позднее 90 дней по окончании отчетного года (если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации), но может быть представлена не ранее 60 дней по окончании года.

Объем бухгалтерской отчетности

В соответствии с пунктом 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 13 января 2000г. №4н, бухгалтерская отчетность включает:

• Бухгалтерский баланс - форма №1;
• Отчет о прибылях и убытках - форма №2.

В состав годовой бухгалтерской отчетности дополнительно включаются:

• Отчет об изменении капитала - форма №3;
• Отчет о движении денежных средств - форма №4;
• Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;
• пояснительная записка;
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Организации, получающие бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности представляют информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Минфином РФ.

Отчетность для некоммерческих организаций

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств, а при отсутствии соответствующих данных не представлять Отчет об изменениях капитала и Приложение к бухгалтерскому балансу.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения при отсутствии предпринимательской деятельности и оборотов по реализации товаров (работ, услуг) не предоставляют промежуточную бухгалтерскую отчетность, а в составе годовой не представляют Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительную записку.

Отчетность для субъектов малого предпринимательства

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и не обязанные проходить аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительную записку.

Если эти субъекты обязаны проходить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, то они имеют право не представлять указанные отчеты, если отсутствуют соответствующие данные.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 14.06.95г. №88-ФЗ "О малом предпринимательстве" коммерческая организация признается субъектом малого предпринимательства (малым предприятием), если соблюдаются два условия.

Первое условие касается источника формирования уставного (складочного) капитала. Организация признается субъектом малого предпринимательства, если в уставном (складочном) капитале:

1. доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов;
2. доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов.

При этом следует иметь в виду, что к малым предприятиям могут относиться только коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

В соответствии с письмом Госналогслужбы Российской Федерации от 11 июля 1996г. №06-1-14/8702 "...предприятия, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, в уставном капитале которых доля одного или нескольких иностранных юридических лиц превышает 25%, а также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, не могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства. Вместе с тем, предприятия, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и отвечающие критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства, учредителями которых являются физические лица - граждане иностранных государств, должны рассматриваться как малые предприятия."

Второе условие касается численности работников за отчетный период. Организация признается малым предприятием, если средняя численность за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

• в промышленности, в строительстве и на транспорте 100 человек;
• в сельском хозяйстве и в научно-технической сфере 60 человек;
• в оптовой торговле - 50 человек;
• в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;
• в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

1.         Пример 1

Коммерческая организация занимается оптовой торговлей. В ее уставном капитале отсутствует доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов; а доля, принадлежащая юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, составляет 20%. Средняя численность работников и отнесение организации к субъекту малого предпринимательства в течение года представлены в таблице:

Отчетный период	|| Средняя численность, чел.	Отнесение организации к малым предприятиям
1 квартал	45	Малое
1 полугодие	52	Не малое
9 месяцев	55	Не малое
Год	49	Малое

Годовую бухгалтерскую отчетность организация составляет в объеме, предусмотренном для субъектов малого предпринимательства.

Многопрофильное предприятие (предприятие, осуществляющее несколько видов деятельности) относится к малым в зависимости от того вида деятельности, доля (в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли) которого является наибольшей. В течение года эти показатели определяются нарастающим итогом с начала года. Предприятие самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться - объем оборота (объем реализации продукции, товарооборот и т.п.) или объем прибыли, полученной от всех видов деятельности в целом. Выбранный предприятием показатель должен быть неизменным в течение отчетного года и закреплен как элемент учетной политики.

2.   Пример 2

Коммерческая организация занимается оптовой и розничной торговлей. В ее уставном капитале отсутствует доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов; а доля, принадлежащая юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, составляет 15%. Учетной политикой организации установлено, что критерием определения того вида деятельности, по которому оно может быть отнесено к субъекту малого предпринимательства, является годовой товарооборот.

Средняя численность работников организации и товарооборот от осуществления в течение года видов деятельности представлены в таблице:

Отчетный период	Средняя численность, чел.	Оптовый товарооборот, руб.	Розничный товарооборот, руб.	Отнесение организации к малым предприятиям
1 квартал	41	310285	286250	Малое
1 полугодие	38	450380	505470	Не малое
9 месяцев	45	735420	770850	Не малое
Год	42	942360	902134	Малое

Годовую бухгалтерскую отчетность организация составляет в объеме, предусмотренном для субъектов малого предпринимательства.

Средняя численность работников малого предприятия за отчетный период определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

Определение среднесписочной численности работников производится в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Госкомстатом СССР 17 сентября 1987 г. № 17-10-0370.

Численность лиц, работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, учитывается в общей численности основного производственного персонала ежемесячно в течение всего срока действия договора. При отсутствии учета рабочего времени этих лиц в списочной численности они принимаются за каждый календарный день как целые единицы.

Работники, заключившие трудовой договор с предприятием о выполнении работы на дому личным трудом (надомники), учитываются в среднесписочной численности работников предприятия как целые единицы.

Исчисление среднесписочной численности работников, принятых на работу по совместительству, производится исходя из фактически отработанного ими времени с учетом продолжительности рабочего времени, установленной для совместителей законодательством.

Аудиторское заключение

В случаях, предусмотренных федеральным законом от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.

В соответствии со статьей 7 указанного закона обязательная ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя проводится, если:

1. организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2. организация является:
• кредитной организацией;
• страховой организацией или обществом взаимного страхования;
• товарной или фондовой биржей;
• инвестиционным фондом;
• государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами;
• фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3. объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышают на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда. Для принятия решения о необходимости представления аудиторского заключения организация сравнивает эти показатели либо с фактическим объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) (строка 010, графа 3 формы №2), либо с суммой актива баланса (строка 300, графа 4 формы №1);
4. организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышают на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда. Для принятия решения о необходимости представления аудиторского заключения организация сравнивает эти показатели либо с фактическим объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) (строка 010, графа 3 формы №2), либо с суммой актива баланса (строка 300, графа 4 формы №1);
5. обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Публичность бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и т. д. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность:

• государственной налоговой инспекции по месту регистрации;
• управлению статистики по месту регистрации.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Общие указания по составлению бухгалтерской отчетности

Общие рекомендации по составлению изложены в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 января 2000г. №4н.

Организациям предоставлена альтернатива: либо применять образцы форм, либо разрабатывать формы самостоятельно на основе образцов.

Организация вправе представлять отчетность по образцам форм (Приложение 1 к приказу №4н), если отражаемые в них показатели позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ4/99.

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в образце форм, ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций в ней ставится прочерк.

Организация может на основе образцов самостоятельно разработать формы отчетности.

Применительно к Бухгалтерскому балансу в самостоятельно разработанной форме должны быть сохранены коды строк итоговых строк и коды строк итоговых разделов и групп статей образца формы.

В Отчете о прибылях и убытках показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" образца формы, организации могут представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").

Отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу согласно образцу формы, допускается представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

Организация может принять решение в представляемой отчетности раскрывать по каждому показателю данные более чем за два года. В этом случае в формы вводятся дополнительные графы и строки, необходимые для такого раскрытия.

Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели.

На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

• наименование соответствующей части (например, "Бухгалтерский баланс", "Отчет о прибылях и убытках") и ее код по ОКУД (0710001, 0710002);
• указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность (например, "на 31 января 2002г.", "за период с 1 января по 31 марта 2002г.") и кода даты (2002/01/31, 2002/03/31);
• организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, например Общество с ограниченной ответственностью "Пупкин и партнеры") и ее код по ОКПО (52417892);
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) ("7717673678");
• вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утвержденных Российским статистическим агентством, например, "Консультации по вопросам коммерческой деятельности, финансов и управления") и ее код ОКПО (84500);
• организационно-правовая форма/форма собственности (согласно общероссийскому классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС) (например, "Общество с ограниченной ответственностью/частная) и их коды (65/16);
• единица измерения (указывается формат представления числовых показателей) (например, тыс. руб., млн. руб.) и код единицы по ОКЕИ (384, 385);
• адрес (указывается полный почтовый адрес организации (121151, Москва, Кутузовский проспект, д.23);
• дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
• дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности).

Организации, имеющие федеральное имущество, должны указать номер в реестре федеральной (государственной) собственности ("Номер в реестре федерального (государственного) имущества") и наименование органа, на который возложена координация и регулирование деятельности государственного или муниципального унитарного предприятия и направляется бухгалтерская отчетность ("Орган управления государственным имуществом").

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых результатов в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.